小企业会计准则解读之二

小企业会计准则解读罗超13860932468QQ:[e-mail]主要内容小企业负债核算1小企业所有者权益核算2小企业外币业务核算3小企业财务报表4一、小企业负债核算负债第四十五条负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。第四十六条小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。短期借款应付及预收款项应付职工薪酬应交税费应付利息等。第四十七条各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。借：应付账款预收账款其他应付款贷：营业外收入负债短期借款（一）短期借款概述短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。该科目应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。1.其债权人不仅包括银行，还包括其他金融机构，如小额贷款公司等。如在实务中，小企业存在向第三方（如个人）借入的款项并且负担利息费用，也视同短期借款进行会计处理，但如果期限超过1年，则应视同长期借款进行会计处理。2.借款期限较短，为1年以内（含1年）。3.不仅应偿还借款本金，根据货币时间价值，还应支付相应的利息费用。4.短期借款不仅包括人民币借款，还包括外币借款。短期借款（二）短期借款的账务处理1.小企业借入的各种短期借款借：银行存款贷：短期借款归还借款时，借：短期借款贷：银行存款”银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款借：应付票据贷：短期借款持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据（银行无追索权情况下）或短期借款（银行有追索权情况下）。短期借款第四十八条短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款1.短期借款利息费用的计提时点：借款合同所约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日（如季末、月末、年末），即不需要预提利息费用。2.短期借款利息费用全部计入利息费用，即不需要考虑借款费用资本化的问题。涉税规定例3-1P143应付及预收账款（一）应付票据1.应付票据概述应付票据，是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。该科目应按照债权人进行明细核算。应付及预收账款（一）应付票据2.应付票据的账务处理（1）小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等借：材料采购或在途物资、库存商品贷：应付票据（2）支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款支付票款借：应付票据贷：银行存款应付及预收账款（一）应付票据2.应付票据的账务处理（3）银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款借：应付票据贷：短期借款小企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料，商业汇票到期结清票款后，在备查簿中应予注销。应付及预收账款（二）应付账款1.应付账款概述应付账款，是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。是由于买卖双方在购销活动中取得材料、商品或接受劳务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。该科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。应付及预收账款（二）应付账款2.应付账款的账务处理（1）小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）小企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项借：生产成本管理费用贷：应付账款（3）小企业购入材料、商品等，如果存在现金折扣，应按发票上记载的金额入账，即按未扣除现金折扣的金额入账，待实际发生现金折扣时，再将现金折扣金额冲减当期财务费用。应付及预收账款（二）应付账款2.应付账款的账务处理（4）小企业开出承兑商业汇票抵付应付账款借：应付账款贷：应付票据（5）小企业确实无法偿付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入例3-3—3-6P146应付及预收账款（二）应付账款【涉税规定】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第二十二条企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括……确实无法偿付的应付款项……等。【例3－7】2013年12月31日，永安公司确定一笔应付账款30000元为无法支付的款项，应予转销。则永安公司应作如下会计处理：借：应付账款30000贷：营业外收入30000【税务处理】税务处理与会计处理一致，无需调整。应付及预收账款（三）预收账款1.预收账款概述预收账款，是指小企业按照合同规定预收的款项。包括：预收的购货款、工程款等。该科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。应付及预收账款（三）预收账款2.预收账款的账务处理（1）小企业向购货单位预收的款项借：银行存款贷：预收账款（2）销售收入实现时借：预收账款贷：主营业务收入应付及预收账款（四）其他应付款1.其他应付款概述其他应付款，是指小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。该科目应按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。应付及预收账款（四）其他应付款2.其他应付款的账务处理（1）小企业发生的其他各种应付、暂收款项借：管理费用贷：其他应付款（2）支付的其他各种应付、暂收款项时借：其他应付款贷：银行存款（3）小企业无法支付的其他应付款借：其他应付款贷：营业外收入第四十九条应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。应付职工薪酬（一）应付职工薪酬的定义从性质上，凡是小企业为获得职工提供的服务而给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬，作为一种耗费构成人工成本，与这些服务产生的经济利益相匹配。1.职工，是指与小企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。小企业的职工包括与小企业订立了固定期限、无固定期限和已完成一定的工作为期限的劳动合同的所有人员。2.职工提供的服务，是指职工在小企业内部所从事的具体工作和岗位，即职工为小企业提供的服务是通过从事具体工作和岗位来实现和体现的。具体工作和岗位包括：生产产品、销售产品或商品、对外提供劳务、管理生产经营活动、建造固定资产、自行研发无形资产等。3.报酬的表现形式：货币和非货币两种形式。应付职工薪酬（二）应付职工薪酬的内容1.职工工资、奖金、津贴和补贴（1）计时工资，是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给职工的劳动报酬。（2）计件工资，是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。（3）奖金，是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。（4）津贴和补贴，是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。（5）加班加点工资，是指按规定支付的加班工资和加点工资。（6）特殊情况下支付的工资，包括：根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资以及附加工资、保留工资。【涉税规定】应付职工薪酬（二）应付职工薪酬的内容2.职工福利费P155主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹等小企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。【涉税规定】应付职工薪酬（二）应付职工薪酬的内容3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费是指小企业按照国务院、各地方人民政府规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等保险费。即通常所讲的“五险”。应付职工薪酬（二）应付职工薪酬的内容4.住房公积金住房公积金,是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。5.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费，是指小企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等支出。6.非货币性福利非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工，将企业拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等作为福利。应付职工薪酬（二）应付职工薪酬的内容6.非货币性福利非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工，将企业拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等作为福利。小企业将自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工，应当视同销售并作为对应付职工薪酬的结算进行会计处理。应付职工薪酬（二）应付职工薪酬的内容7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿是指小企业在职工劳动合同尚未到期前解除与职工的劳动关系等情况下根据国家有关规定而给予职工的经济补偿，即辞退福利。8.其他与获得职工提供的服务相关的支出等是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬。应付职工薪酬（三）应付职工薪酬的会计处理第五十条小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。应付职工薪酬分配工资薪酬借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬发放借：应付职工薪酬贷：应交税费—应交个人所得税银行存款、库存现金其他应收款例3-11P162【涉税规定】1,2应付职工薪酬小企业按照税法等规定向国家交纳各种税费，包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。由于税法规定的计税期与交税期并不完全一致，计提的税费在未交纳之前形成了小企业的一项负债，即应交税费。小企业交纳的印花税、耕地占用税、契税以及其他不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”账户核算。其中，小企业缴纳的印花税计入营业税金及附加，缴纳的耕地占用税计入在建工程成本，缴纳的契税计入固定资产或无形资产成本。应交税费（一）增值税增值税是对纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。按照经营规模大小不同，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税，根据销售额（不含增值税）和规定的征收率计算确定。应交税费（一）增值税一般纳税人的小企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，核算应交增值税的发生、缴纳情况。增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。小规模纳税人的小企业只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。应交税费（一）增值税1.一般纳税人（1）采购物资借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品应交税