小企业会计准则负债

云南财经大学会计学院杨耕砚小企业会计准则讲解第三讲负债云南财经大学会计学院杨耕砚负债的定义和分类•第四十五条负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。•小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。小企业应当设置“2001短期借款”、“2201应付票据”、“2202应付账款”、“2203预收账款”、“2211应付职工薪酬”、“2221应交税费”、“2231应付利息”、“2232应付利润”、“2241其他应付款”、“2401递延收益”、“2501长期借款”和“2701长期应付款”等12个会计科目。云南财经大学会计学院杨耕砚流动负债的定义和构成•第四十六条小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。•小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。小企业应当设置“2001短期借款”、“2201应付票据”、“2202应付账款”、“2203预收账款”、“2211应付职工薪酬”、“2221应交税费”、“2231应付利息”、“2232应付利润”和“2241其他应付款”等9个会计科目云南财经大学会计学院杨耕砚•第四十七条各项流动负债应当按照其实际发生额入账。•小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。云南财经大学会计学院杨耕砚应交税费的账务处理•小企业的应交税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费以及代扣代缴的个人所得税等。云南财经大学会计学院杨耕砚(一)应交增值税的账务处理•小企业应当在“应交增值税”明细科目中分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等应交增值税专栏。•小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。应交增值税进项税额已交税金进项税额转出销项税出口退税云南财经大学会计学院杨耕砚(1)“进项税额”专栏记录企业购入货物或接受应税劳务而支付，准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。•一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，专门从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购废旧物资，且不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额（或买价）乘以税法规定的扣除率计算得出进项税额，作为购进农业产品（或收购废旧物资）的进项税额，待以后用销项税额抵扣。云南财经大学会计学院杨耕砚【例】某企业为专门从事废旧物资经营的增值税一般纳税企业,当期收购废旧物资1000万元，收购的物资已经验收入库。企业应做如下会计处理：•进项税额=1000×10%=100（万元）•借：原材料9000000•应交税费——应交增值税（进项税额）1000000•贷：银行存款10000000••企业收购免税农业产品的账务处理方法同上。云南财经大学会计学院杨耕砚(2)“已交税金”专栏记录企业已交纳的增值税额，小企业交纳的增值税：借：应交税费——应交增值税(已交税金)贷：银行存款云南财经大学会计学院杨耕砚(3)“销项税额”专栏•记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额用红字登记。••对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，确定为视同销售货物行为，均需计算交纳增值税。云南财经大学会计学院杨耕砚(4)“出口退税”专栏•记录企业出口货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。•1、实行“免、抵、退”管理办法的小企业按税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税税额•借：主营业务成本•贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)•按税法规定计算的当期应予抵扣的增值税税额•借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)•贷：应交税费——应交增值税(出口退税)•出口产品按照税法规定应予退回的增值税款•借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税(出口退税)云南财经大学会计学院杨耕砚•2、未实行“免、抵、退”管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时•借：应收账款等(按应收的金额)•其他应收款(按税法规定应收的出口退税)•主营业务成本(按税法规定不予退回的增值税额)•贷：主营业务收入(按确认的销售商品收入)•应交税费——应交增值税(销项税额)(按税法规定应交纳的增值税额)云南财经大学会计学院杨耕砚(5)“进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及因其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。•下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：•购进固定资产(非生产经营用)；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。云南财经大学会计学院杨耕砚•不予抵扣的进项税额，会计处理时采用不同的方法：•(1)属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购入的货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额,记入购入货物及接受劳务的成本。•(2)属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户转入有关的“应付福利费”、“待处理财产损溢”等账户。云南财经大学会计学院杨耕砚小规模纳税人的处理•小规模纳税人适用简易计税方法计缴增值税，取得货款时，仍要区分税款和货款，税款通过“应交税费――应交增值税”科目核算；小规模纳税人购买商品和应税劳务时，其支付的增值税额计入购入货物的成本。所支付的增值税在企业所得税税前扣除。【例】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：购进货物时：借：原材料1170000贷：应付票据1170000销售货物时：不含税价格=90÷（1+3%）=87.3786（万元）应交增值税=873786×3%=2.6214（万元）借：应收账款900000贷：主营业务收入873786应交税费——应交增值税26214云南财经大学会计学院杨耕砚（二）应交消费税•(1)销售需要交纳消费税的物资应交的消费税•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交消费税•退货时作相反的会计分录。•(2)以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按规定应缴纳的消费税•借：在建工程、管理费用等•贷：应交税费——应交消费税•(3)随同商品出售单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交消费税•(4)需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)•委托加工物资收回后直接用于销售的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本•借：库存商品等•贷：应付账款、银行存款等•委托加工物资收回后用于连续生产，按规定准予抵扣的，对于代收代交准予抵扣的消费税•借：应交税费——应交消费税•贷：应付账款、银行存款等•云南财经大学会计学院杨耕砚•(5)需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本•借：材料采购、在途物资、库存商品、固定资产等•贷：银行存款等•(6)有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的小企业实现营业收入时，按应交的消费税•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交消费税•有金银首饰零售业务的小企业因受托代销金银首饰按照税法规定应交纳的消费税•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交消费税•以其他方式代销金银首饰的，按应交纳的消费税•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交消费税•有金银首饰批发、零售业务的小企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职利、奖励等方面的，应于物资移送时按应交的消费税•借：营业外支出、销售费用、应付职工薪酬等•贷：应交税费——应交消费税•随同金银首饰出售但单独计价的包装物，按照税法规定应交纳的消费税•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交消费税•小企业因受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定应交纳的消费税，于向方交货时•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交消费税•(7)交纳消费税•借：应交税费——应交消费税贷：银行存款云南财经大学会计学院杨耕砚（三）应交营业税•(1)小企业按照营业额和税法规定的税率，计算应交纳的营业税•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交营业税•(2)出售原作为固定资产管理的不动产应交纳的营业税•借：固定资产清理•贷：应交税费——应交营业税•(3)交纳营业税•借：应交税费——应交营业税贷：银行存款云南财经大学会计学院杨耕砚（四）应交资源税•(1)销售商品应交纳的资源税•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交资源税•(2)自产自用的物资应交纳的资源税•借：生产成本•贷：应交税费——应交资源税•(3)收购未税矿产品•借：在途物资等(按实际支付的收购款和代扣代交的资源税)•贷：银行存款(按实际支付的收购款)•应交税费——应交资源税(按代扣代交的资源税)•(4)外购液体盐加工固体盐，在购入液体盐时•借：应交税费——应交资源税(按允许抵扣的资源税)•在途物资、原材料等(按购买价款减去允许抵扣资源税后的金额)贷：银行存款应付账款等(按应支付的全部价款)•加工成固体盐后，在销售时按计算出的销售固体盐应交的资源税•借：营业税金及附加贷：应交税费——应交资源税•将销售固体盐应交纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时•借：应交税费——应交资源税•贷：银行存款•(5)交纳资源税•借：应交税费——应交资源税贷：银行存款云南财经大学会计学院杨耕砚（五）应交所得税•(1)计算出当期应交的所得税•借：所得税费用•贷：应交税费——应交所得税•(2)交纳所得税•借：应交税费——应交所得税贷：银行存款云南财经大学会计学院杨耕砚（六）应交土地增值税(1)转让土地使用权应交纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着一并在“固定资产”等科目核算的借：固定资产清理等贷：应交税费——应交土地增值税(2)土地使用权在“无形资产”科目核算的借：银行存款(按实际收到的金额)营业外支出(按借方差额)贷：应交税费——应交土地增值税(按应交的土地增值税)无形资产(按土地使用权净值)营业外收入(按贷方差额)(3)小企业(房地产开发经营)销售房地产应交纳的土地增值税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交土地增值税(4)交纳土地增值税借：应交税费——应交土地增值税贷：银行存款云南财经大学会计学院杨耕砚（七）应交城市维护建设税和教育费附加•(1)按规定计算应交纳的城市维护建设税、教育费附加等•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交城市维护建设税、应交教育费附加•(2)交