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欢迎各位上海财友财税培训中心2《小企业会计准则》及现金流量表核心问题讲解问题1何为小企业？小企业：《中小企业划型标准9规定》：解释的小型企业，仅指规模小不同于增值税暂行条例中的小规模纳税人(按照会计口径可能是小型企业，也可能是微型企业)，也不同于企业所得税法中的小型（规模小）微利（应纳税所得额少）企业，按照会计的口径可能是小型企业，也可能是微型企业，还有可能是中型企业一.小、微企业的划分标准行业（小企业）人数（人）营业收入(万元)资产总额(万元)农林牧副渔50(含)-500工业20(含)-300300(含)-2000建筑业300(含)-6000300(含)-5000批发业5(含)-201000(含)-5000零售业10(含)-50100(含)-500交通运输业20(含)-300200(含)-3000仓储业20(含)-100100(含)-1000邮政业20(含)-300100(含)-2000住宿业10(含)-1000100(含)-2000餐饮业10(含)-100100(含)-2000信息传输页10(含)-100100(含)-1000软件和信息技术服务业10(含)-10050(含)-1000房地产开发·经营100(含)-10002000(含)-5000物业管理100(含)-300500(含)-1000租赁和商业服务10(含)-100100(含)-8000其他未列明10(含)-100•以上表格数据低于下限的为微型企业；高于上限（含上限）的归入大中型企业二、《小企业会计准则》的适用范围小企业会计准则适用于：符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业；金融机构或其他具有金融性质的小企业；企业集团内的母公司和子公司几组数据：（1）中小微企业4200万户，占企业总数99.8%；创造65%专利（2）提供了80%以上的城镇就业岗位（3）创造的最终产品和服务价值相当于GDP的60%左右（4）对税收的贡献率达到50%左右（5）银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率100%；中型企业为90%；小企业20%。摘自《中国会计报》2012.3.16,24版A．公开发行股票的小企业B．公开发行债券的小企业；C．从事典当业务的小企业D．从事担保业务的小企业案例：参考答案：ABCD以下哪些小企业不得采用《小企业会计准则》？二.《小企业会计准则》的适用范围问题2执行中的选择权1.小企业在2013年1月1日起执行，微型企业参照执行，同时原执行的财政部2004年的《小企业会计制度》废止2.《小企业会计准则》《企业会计准则》两者二选一，但只能由“小企业”进步到“企业”，而不能退步3.执行《工业企业会计制度》、《企业会计制度》等其他会计制度的小企业，在首次执行新准则时应比照本规定执行4.小企业在执行《小企业会计准则》中，发生的交易或则事项《小企业会计准则》未做说明的可以参照《企业会计准则》5.小企业以后若公开发行股票或债券，或经营规模，性质发生变化导致不符合《中小企业划型标准规定》成为大中型企业的，应当从次年的1月1日转为执行《企业会计准则》问题3科目变化1.小企业在不违反《小企业会计准则》确认，计量，报告规定的前提下，可以根据实际情况自行增设，分拆，合并会计科目2.明细科目自行设置3.科目编号供参考问题4货币资金1.现金改为库存现金核算内容没有变化，主要是与《企业会计准则》保持一致2.小企业有内部周转使用备用金的，可单独设置备用金一级科目3.取消其他货币资金下法定的明细科目变化：4.盘亏计入其他应收款，营业外支出（其他应收款，管理费用）盘盈计入营业外收入（营业外收入，其他应付款）变化：问题5应收及预付款项1.取消坏账准备2.确定应收账款损失的六大标准3.已做坏账损失后又收回的，计入营业外收入（增加坏账准备和应收账款）变化:1．债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。2．债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的应收和预付款项的坏账损失：符合下列条件之一，减除可收回金额后的损失计入“营业外支出”：3．债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明无力清偿债务的4．与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。5．因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。6．国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。借：银行存款20万元营业外支出160万元贷：应收账款180万元（或：预付账款、其他应收款）案例：A公司应收甲公司180万元，因甲公司破产，仅收回20万元。问题6短期投资1.短期投资跌价准备取消2.持有期间所涉及的现金股利，利息不冲减短期投资成本。借：应收股利/利息贷：投资收益涉及税收征管变化：3.将应收股息科目分拆为应收股利和应收利息（一）定义：购入的能随时变现的、持有时间不准备超过一年（含一年）的、以赚取差价为目的的，股票、债券、基金，等短期投资简介:（二）处理方法:购入，初始计量：购买价款+相关税费-已宣布(到期)未发放股利(利息)持有期间：收到现金股利作投资收益1.某小企业2012年5月1日购买A公司股票1000股，每股价格50元；A公司已宣布每10股发放3元现金股利，但尚未发放。购买股票时，该小企业另支付手续费200元，7月4日将其中的500股予以转让，则转让该股票的成本为（）。A．25000B．25100C．24950D．24850案例：2.短期股票投资在持有期间赚取的现金股利，应冲减该短期股票投资的账面余额。（）投资涉税：我国财税[2011]76号的出台，给地方政府债券投资者带来了重大利好：对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。需要注意的是：这里的地方政府债券，是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券，注意地方政府的级别必须是省、自治区、直辖市和计划单列市政府。财税201199号：一.对企业持有2011—2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。二.中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。投资涉税：问题7长期股权投资1.统一采用成本法核算2.确定长期股权投资损失的五大标准变化：涉税政策:“权益性投资”是指：为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资。如对其他企业的普通股股票投资、为获取其他企业股权的联营投资等，均属权益性投资。企业进行这种投资是为取得对另一企业的控制权，或实施对另一个企业的重大影响，或为了其他目的涉税政策:（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益第二十六条企业的下列收入为免税收入：明确长期股权投资损失的标准明确长期股权投资损失的标准与税法保持一致1.被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；2.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：3.对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；4.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；5.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国家税务局公告2010年第6号：1.企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。2.本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。涉税政策:按成本法核算长期股权投资购入以现金实付款扣除已宣布未发放现金股利(应收股利)作为投资成本以固定资产原值200万元累计折旧60万元评估价120万元借：固定资产清理140累计折旧60贷：固定资产200借：长期股权投资140.4(120+20.4)营业外支出20贷：固定资产清理140应缴税费（销项税）20.4以无形资产原值200累计摊销60评估价120营业税率5%借：长期股权投资126(120+6)营业外支出20累计摊销60贷：无形资产200应缴税费(营业税)6宣布发放现金股利宣布时，做投资收益处置投资实收款与投资账面价值差额做投资损益案例：2011.4.1，P公司购入S公司60%股权1.某小企业于2011年9月1日以一台生产设备对外投资。该设备的账面原价为450万元，累计折旧为300万元；评估确认的价格为290万元，发生评估费用及相关手续费3万元，假定该公司适用的增值税率为17％，该公司对外投资应确认的投资成本为（）。A.342.3万元B.339.3万元C.202.3万元D.199.3万元案例：参考答案：B2.小企业的长期股权投资，当被投资单位宣告分派现金股利时，按应享有的份额确认投资收益。（）案例：3．如果P公司以现金120万元投资，另支付手续费10万元，且投资时购买价格中包括S公司已宣布未发放的现金股利5万元，该投资的入账价值为。（）A.115万元B.120万元C.125万元D.130万元案例：4．如果该公司以固定资产投资，固定资产原值240万元，已提折旧80万元，评估价120万元，不涉及现金股利和手续费。该投资的入账价值为。（）A．该投资按180.4万元入账B．该投资按140.4万元入账C．确认营业外收入40万元D．确认营业外支出40万元案例：5．如果该公司以无形资产投资，无形资产原值原值200万元，累计摊销60万元，评估价120万元。不涉及现金股利和手续费。该投资的入账价值为。（）A．该投资按126.6万元入账B．该投资按140.4万元入账C．确认营业外收入60万元D．确认营业外支出20万元参考答案：AD案例：6．该投资与税收有关的正确表述是。（）A．如果以固定资产投资将产生进项税额转出23.8万元B．如果以固定资产投资将产生销项税额20.4万元C．如果以无形资产投资将产生营业税10.56万元D．如果以无形资产投资将产生营业税6.6万元参考答案：BD案例：问题8长期债券投资1.利息收入的确认时点改为债务人的应付利息日，不再按期计提，简化了核算2.利息按照票面利率，取消实际利率，再次简化核算3.增加了长期债券投资损失《小企业准则第26条》变化：2010.1.1，购入S公司债券100份，每份面值100元，购买价120元，支付税费800元，到期日2014.12.31，票面利率6%，09年四季度利息尚未领取长期股权投资案例：一次还本、分期付息，季度末付息一次还本付息购入计息日到期中途出售2013.1.1出售该证券，实际收入14000元借：银行存款14000贷：应收利息150长期债券投资(面值)10000(溢价)1072投资收益2778溢价余额：2650-2650/5*3=1072应计利息余额：600*3年=1800溢价余额：2650–560*3年=1072借：银行存款14000贷：长期债券投资(应计利息)1800（溢价）1072(面值)10000投资收益1128借：银行存款13000贷：长期债券投资(应计利息)3000(面值)10000借：银行存款10150贷：应收利息150长期债券投资(面值)10000每年年末计息：10000*6%=600溢价摊销：2650/5=530借：长期债券投资(应计利息)600贷：长期债券投资(溢价)530投资收益60按季计息：10000*6%*3/12=150溢价摊销：2650/5*3/12=132,5借：应收利息150贷：长期债券投资（溢价）132.5投资收益17.5借：长期债券投资(面值)10000(溢价)2650应收利息150贷：银行存款12800借：长期债券投资(面值)10000(溢价)2650应收利息150