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LOGOLOGO小企业会计准则主讲人：赵海Mobile：139194105692012年财税部门公务员培训Email:651707980@qq.com外币业务目录资产负债所有者权益概述收入/费用/利润及利润分配财务报表及附注2012.5资产2012.532012.54一、资产的定义及分类（第5条）资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的，由小企业拥有或者控制的，预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性分为：流动性资产非流动性资产2012.55二、资产的计量属性（第6条）小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。关于减值：取得资产时，按实际发生的支出，持有期间，增值减值不调整，注意：•关于资产减值准备：《小企业会计制度》规定如果企业资产发生减值，要求对应收款项、短期投资、存货等计提减值准备，以反映其实际价值，不要求对固定资产、在建工程、无形资产、长期投资等计提减值准备。而《企业会计制度》则要求对应收款项、短期投资、存货、固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、委托贷款等计提减值准备。为什么不计提减值准备•1、要与税法协调，税法要求据实列支发生•2、资产减值准备成为企业粉饰财务报表的工具•3.对会计人员的职业判断要求高流动资产的定义和构成（第7条）小企业的流动资产是指在一年内（含一年，下同）或者超过一年的一正常营业周期内变现、出售或者耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资产、短期投资、应收及预付款项、存货等。备用金在应在“其他货币资金中”核算”，发现有企业备用金提坏账。一、货币资金（一）库存现金1.现金的使用范围2.现金的限额一般按照3-5天日常零星开支确定3.库存现金的日清月结制度①清理各种现金收付款凭证，检查单证是否相符；②登记和清理日记账③现金盘点4.库存现金的会计核算①现金收入②现金支出③现金溢余与短缺的核算（略）2012.59（二）银行存款1.单位银行结算账户的分类：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户2.期末对账帐证相符、帐帐相符、帐实相符3.银行存款余额调节表对账单余额+企业已收而银行未收的账款-企业已付而银行未付的账款=企业账面+银行已收而企业未收账项-银行已付而企业未付的账项4.银行存款的核算（略）2012.510（三）其他货币资金核算内容：①银行汇票存款②银行本票存款③信用卡存款④信用证保证金存款⑤外埠存款⑥备用金分录：借：其他货币资金贷：银行存款减少做相反分录2012.511例题下列属于小企业现金使用范围的有（）。A．支付给个人的各种奖金B．出差人员必须随身携带的差旅费C．各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出D．结算起点1000元以下的零星支出【答案】ABCD企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。【答案】错【解析】企业的基本存款账户可存入和支取现金，一般存款账户可以存入现金，不能支取现金。“银行存款调节表”不能作为记账依据。【答案】对2012.512银行存款日记账的期末对账不包括（）。A.银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符B.银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符C.银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单互相核对，做到账实相符D.银行存款日记账与现金日记账核对【答案】D【解析】银行存款日记账的期末对账不包括与现金日记账的核对。企业“银行存款日记账”与银行开来“银行存款对账单”从（）方面进行核对。A.凭证的种类B.凭证的编号C.摘要内容D.记账方向和金额【答案】ABCD【解析】企业“银行存款日记账”与银行开来“银行存款对账单”应从凭证的种类、编号、摘要内容、记账方向、金额等方面加以核对。2012.513短期投资的定义及会计处理(第8条）（一）短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年，下同)的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。短期投资相对于长期债券投资有三个特点：1.投资目的很明确2.投资时间比较短3.投资品种易变现二、短期投资（二），处理方法购入，初始计量：购买价款+相关税费-已宣布（到期）未发放股利（利息）持有期间：收到现金股利作投资收益。2012.515持有期间：收到现金股利作投资收益。短期投资的处置：出售短期投资，应当将出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额计入投资收益。2012.516短期投资大小准则比较短期投资小企业会计准则企业会计准则资产类科目短期投资/应收股利/应收利息交易性金融资产，下设“成本”/“公允价值变动”两个明细科目损益类科目投资收益公允价值变动损益/投资收益取得采用历史成本计量，交易费用计入投资成本。按照公允价值计量，交易费用在发生时直接计入投资收益。持有期间公允价值变动不处理计入当期损益出售不需要需将“公允价值变动损益”转入“投资收益”2012.517短期投资具体核算对比短期投资小企业会计准则企业会计准则取得时借：短期投资应收利息/应收股利贷：银行存款借：交易性金融资产-成本（公允价值）应收利息/应收股利投资收益（交易费用）贷：银行存款持有期间利息或股息借：应收利息/应收股利贷：投资收益同左资产负债表日不做处理公允价值上升：（下降相反分录）借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益处置时借：银行存款投资收益贷：短期投资借：银行存款投资收益（或贷记）贷：交易性金融资产借：公允价值变动损益贷：投资收益（或做相反处理）2012.518短期投资案例20×9年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款206万，其中：已到期利息4万，手续费2万。该债券面值200万，剩余期限3年，票面利率4%，每半年支付一次利息。小企业会计准则企业会计准则（1）20×9年1月1日购入丙公司债券借：短期投资-丙公司债券202应收利息-丙公司4贷：银行存款206借：交易性金融资产-丙公司债券-成本200应收利息4投资收益2贷：银行存款206（2）20×9年1月10日收到该债券20×8年下半年利息4万借：银行存款4贷：应收利息-丙公司4同左（3）20×9年6月30日，丙公司债券公允价值230万（不含利息）借：应收利息–丙公司4贷：投资收益-丙公司4借：交易性金融资产-丙-公允价值变动30贷：公允价值变动损益-丙30借：应收利息–丙公司4贷：投资收益-丙公司42012.519短期投资案例小企业会计准则企业会计准则（4）20×9年7月10日，收到丙公司上半年利息借：银行存款4贷：应收利息4（5）20×9年12月31日，丙公司债券公允价值为220万（不含利息）借：应收利息-丙公司4贷：投资收益-丙公司4借：公允价值变动损益-丙-10贷：交易性金融资产-丙-公允价值变动10借：应收利息-丙公司4贷：投资收益-丙公司4（6）2×10年1月10日收到利息借：银行存款4贷：应收利息4（7）2×10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款236万借：银行存款236贷：短期投资202投资收益34借：银行存款236贷：交易性金融资产-丙-成本200交易性金融资产-丙-公允价值变动20投资收益16同时：借：公允价值变动损益20贷：投资收益20对企业损益累计影响=4+4+34=42对企业损益累计影响=-2+30+4-10+4+16=422012.520某小企业2012年5月1日购买A公司股票1000股，每股价格50元；A公司已宣布每10股发放3元现金股利，但尚未发放。购买股票时，该小企业另支付手续费200元，7月4日将其中的500股予以转让，则转让该股票的成本为（A）。A.25000B.25100C.24950D.24850判断“短期投资”项目，反映小企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）的股票、债券和基金的余额。【答案】对2012.521三、应收账款/预付账款/其他应收款（第9条）应收账款是核算小企业因销售商品/提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。预付账款不多的，可将预付的款项计入应付账款的借方。其他应收款核算上述以外的各种应收及暂付款项。应收和预付款项的坏账损失（第10条）符合下列条件之一，减除可回收金额后的损失计入“营业外支出”债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。2012.522应收及预付款项的核算比较应收及预付款项小企业会计准则企业会计准则发生时借：应收账款等贷：主营业务收入等收到款项时借：银行存款贷：应收账款发生减值时无借：资产减值损失贷：坏账准备确认损失时直接核销法借：银行存款营业外支出贷：应收账款/预付账款/其他应收款备抵法借：坏账准备贷：应收账款等已确认为损失的款项收回借：应收账款等贷：营业外收入借：银行存款贷：坏账准备或：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款应收账款小企业准则与企业会计准则处理的不同：1.坏账损失确认条件不同2.会计核算不同2012.523例：A公司应收甲公司180万元，因甲公司破产，仅收回20万元。借：银行存款20万元营业外支出160万元贷：应收账款180万元（或预付账款/其他应收款）判断：小企业可能发生的坏账不计提坏账准备，在坏账实际发生时直接计入管理费用。（Y）小企业准则中，其他应收款核算的内容有（）。A．应收的各种赔款B．应收账款C．应收的各种罚款D．应向职工收取的各种垫付款项【答案】ACD【解析】其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。2012.524信用条件（30，1／10）的含义是：客户在购买货物后，可以在30日内付款；如果客户在10日内付款，可以享受10%的价格折扣。【答案】错【解析】信用条件（30，1／10）的含义是：客户在购买货物后，可以在30日内付款；如果客户在10日内付款，可以享受1%的价格折扣。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。【答案】对应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。【答案】对2012.525四、应收票据（含银行承兑汇票和商业承兑汇票）1、常规核算（略）2、应收票据贴现2011年3月1日签发，6个月期，面值117000元的应收票据在6月30日到银行贴现，贴现率6%。商业承兑汇票银行承兑汇票贴现时117000×6%×2/12=1170借：银行存款115830财务费用1170贷：短期借款117000借：银行存款115830财务费用1170贷：应收票据117000到期对方支付票款借：短期借款117000贷：应收票据117000到期对方未支付票款借：短期借款117000贷：银行存款117000借：应收账款117000贷：应收票据1170002012.526下列票据中应作为应收票据核算的是（C）。A.支票B.银行本票C.商业汇票D.银行汇票2011年7月3日，某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为100万元，实际贴现款97万元，应当计入当期财务费用的金额为（A）A.3万元B.-10万元C.-3万元D.10万元2012.527甲公司在2011年3月1日销售商品收到一张面值117000元6个月期的商业票据，在6月30日到银行贴现，贴现率6%。1.以下正确的答案是（BC）A.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，同时冲销应收票据。B.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，但不得冲销应收票据。C.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不确认短期借款，但需冲销应收票据。D.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不应确认短期借款，也不得冲销应收票据。2.甲公司贴现时被扣除的贴现息是（A）A.1170B.2