小企业会计准则实务讲解

小企业会计准则实务讲解乌鲁木齐高新技术产业开发区（新市区）国税局王勇邮箱:[e-mail]:18999910052第一章小企业会计准则概述为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部制定了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会〔2004〕2号）同时废止。准则的实施，有利于加强小企业内部管理，促进小企业又好又快发展；有利于加强小企业税收征管，促进小企业税负公平；有利于加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险。第一章小企业会计准则概述第一节小企业会计准则制定的背景和意义背景一：小企业是国民经济重要组成部分具资料统计，在我国477万企业中，小企业数量97.21%从业人员52.95%资产总额41.97%小企业扩大就业促进经济发展提高国民收入生力军助推器试验田为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台《中小企业促进法》、2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号），特别是2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神，小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。第一章小企业会计准则概述第一节小企业会计准则制定的背景和意义背景二：国际共识国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。•联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月提出了《中小企业会计》讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。•国际会计准则理事会（IASB）2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》•我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。第一章小企业会计准则概述第一节小企业会计准则制定的背景和意义背景三：国内需要2004年制定的《小企业会计制度》在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。第一章小企业会计准则概述第一节小企业会计准则制定的背景和意义意义一：有利于健全企业会计准则体系意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险意义四：为小企业的发展提供了制度空间第一章小企业会计准则概述第二节小企业会计准则的适用范围一、小企业的具体规定小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。但下列三类企业不得执行《中小企业会计准则》1.股票或债券在市场上公开交易的小企业。如：上市公司、发行企业债的非上市企业；准备上市、准备发行企业债的非上市企业。----会计信息存在公众的需求2.金融机构或其他具有金融性质的小企业。如：非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）-------受托持有和管理财务资源3.企业集团内的母公司和子公司。第一章小企业会计准则概述第二节小企业会计准则的适用范围行业类型资产总额营业收入从业人员农、林、牧、渔业500万元以下工业2000万元以下300人以下建筑业5000万元以下6000万元以下批发业5000万元以下20人以下零售业500万元以下50人以下交通运输业1000万元以下300人以下仓储业2000万元以下100人以下邮政业2000万元以下100人以下小企业划型标准（工信部联企业〔2011〕300号）第一章小企业会计准则概述第二节小企业会计准则的适用范围行业类型资产总额营业收入从业人员住宿业500万元以下100人以下餐饮业2000万元以下100人以下信息传输业1000万元以下100人以下软件和信息技术服务业1000万元以下100人以下房地产开发经营5000万元以下1000万元以下物业管理1000万元以下300人以下租赁和商务服务业8000万元以下100人以下其他未列明行业100人以下小企业划型标准（工信部联企业〔2011〕300号）第一章小企业会计准则概述第三节小企业会计准则的适用范围小企业划型标准（工信部联企业〔2011〕300号）1.同时满足表格中的下限条件、且不同时满足上限条件的为小型企业。如工业小型企业是指从业人员在20人（含20人）到300人（不含300人），且营业收入在300万元（含300万元）到2000万元（不含2000万元）为小型企业。但从业人员300人以上，但营业收入在2000万元以下；或营业收入在2000万元以上，但从业人员300人以下的也为小型企业。2.同时满足表格中的上限条件为中型企业。不同时满足表格中的下限条件为微型企业。3.《小企业会计准则》要求小型企业在2013年1月1日起执行，要求微型企业参照执行。大中型企业原则上执行《企业会计准则》。第一章小企业会计准则概述•注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较划分依据分类划分意义小企业工信部联企业〔2011〕300号按行业：划分十六大类是否享受国家中小企业扶持政策、是否执行小企业会计制度小型微利企业企业所得税法第28条第一款企业所得税法实施条例第92条从事国家非限制和禁止行业分工业、其他企业两类减按20％的税率征收企业所得税小规模纳税人增值税暂行条例实施细则第28条一般纳税人、小规模纳税人实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。•企业所得税法小型微利企业对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。税法第28条，条例第92条3.2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税[2011]4号4.2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税[2011]117号第一章小企业会计准则概述【例】某工业企业（职工人数90人，资产总额2500万元）1.假定2011年应纳税所得额为50万元。应交所得税=50×25%=12.5万元2.假定2011年应纳税所得额为20万元。应交所得税=20×20%=4万元3.假定2011年应纳税所得额为3万元。应交所得税=3×50%×20%=0.3万元第一章小企业会计准则概述•增值税小规模纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下；2.从事批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在80万元以下；3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人,按小规模纳税人纳税；4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择按小规模纳税人纳税。2009年1月1日：小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%第一章小企业会计准则概述第一章小企业会计准则概述第三节小企业会计准则的适用范围《小企业会计准则》具体执行过程中，应注意的问题：1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。2.执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。3.执行本准则的小企业公开发行股票或债券的。应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。4.已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。第一章小企业会计准则概述第三节小企业会计准则的基本概念一、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。（一）会计主体会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。比如，甲公司的会计所要描述的资金运动是甲公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在甲公司的角度进行反映和描述的，则甲公司就是会计主体。第一章小企业会计准则概述第三节小企业会计准则的基本概念（二）持续经营持续经营，是指在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。（三）会计分期会计分期是将企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间，以分期提供会计信息。分为年度和中期。中期：月、季、半年。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。第一章小企业会计准则概述第三节小企业会计准则的基本概念二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。1233000元第一章小企业会计准则概述第三节小企业会计准则的基本概念三、会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。第一章小企业会计准则概述第三节小企业会计准则的基本概念三、会计信息质量要求（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地作到相关性，以满足投资者等财务报告者的决策需要。第一章小企业会计准则概述第三节小企业会计准则的基本概念三、会计信息质量要求（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。会计信息使用者具备一定会计知识并愿意付出努力去研究对于某些与信息使用者的经济决策相关的复杂信息，予以充分披露第一章小企业会计准则概述第三节小企业会计准则的基本概念三、会计信息质量要求（四）可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。包括两层含义：1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比；为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即