小企业会计制度执行中的热点

2019/9/23《小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解》1小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解各位学员大家好！北京国家会计学院马永义博士[e-mail]138012099032019/9/23《小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解》2本次研讨的主要内容一、对《小企业会计制度》出台前相关历史背景的动态剖析二、《小企业会计制度》与分行业会计制度及《企业会计制度》的主要区别三、《小企业会计制度》与税收法规之间关系的处理四、《小企业会计制度》执行过程中的衔接问题五、对《小企业会计制度》执行中难点问题的网上问卷调查结果六、如何准确理解《小企业会计制度》中的稳健性原则，并制定出适合企业自身的会计政策七、对资产减值准备计提过程中有关纳税调整问题的剖析八、所得税会计应用的几个相关问题2019/9/23《小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解》3一、对《小企业会计制度》出台前相关历史背景的动态剖析1、1993年《两则》、《两制》的出台2、1998年《股份有限公司会计制度—会计科目和会计报表》的发布3、1999年财会字35号文件《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》的发布4、2000年国家税务国税发84号文件《企业所得税税前扣除办法》的发布5、2000年国务院《企业财务会计报告条例》的发布6、2000年《企业会计制度》的发布7、2003年《金融企业会计制度》的发布8、2003年国税法〔2003〕45号“关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知”的发布9、2003年财政部和国家税务总局财会(2003)29号关于执行《企业会计制度》和相关会计准则问题解答（三）的发布10、小企业会计制度征求意见稿的发布及意见反馈情况11、2004年4月27日《小企业会计制度》的发布2019/9/23《小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解》4二、《小企业会计制度》与分行业会计制度及《企业会计制度》的主要区别1、《小企业会计制度》与分行业会计制度主要区别（1）体例上的区别（总说明中关于会计假设以及13项会计核算原则的规定以及部分具体会计准则条款的纳入）（2）实质上的区别（行业色彩的淡化、稳健性原则应用尺度的进一步拓宽、“以前年度损益调整”科目处理原则的改变、现金流量表的选择编制与提供）2、小企业会计制度》与《企业会计制度》的主要区别资产减值准备范围的缩小、长期股权投资的核算、融资租赁固定资产入账价值的确定、借款费用的核算、日后事项和或有事项的披露、固定资产的核算、接受捐赠资产的核算、会计报表体系及报表附注的披露2019/9/23《小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解》5会计报表体系《企业会计制度》：1、资产负债表2、利润表3、现金流量表4、资产减值准备明细表5、利润分配表6、股东权益增减变动表7、分部报表8、其它有关附表《小企业会计制度》1、资产负债表2、利润表3、现金流量表（可选择编制）4、应交增值税明细表（一般纳税人）2019/9/23《小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解》6会计报表附注的披露项目《企业会计制度》：1、不符合会计核算基本前提的说明2、重要会计政策和会计估计的说明3、重要会计政策和会计估计变更的说明4、或有事项和资产负债表日后事项的说明5、关联方关系及其交易的披露6、重要资产转让及其出售的说明7、企业合并、分立的说明8、会计报表中重要项目的明细资料《小企业会计制度》1、主要会计政策和会计估计及其变更的说明2、其它重要事项（1）应收票据贴现；（2）未决诉讼、仲裁形成或为其它单位提供债务担保形成的或有事项；（3）本期购买或处置的长期股权投资的情况；（4）本期内与主要投资者往来事项；（5）其它重要交易或事项2019/9/23《小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解》7三、《小企业会计制度》与税收法规之间关系的处理总体原则：在坚持会计制度与税法分离的总体原则下，尽可能兼顾到税法的要求1、短期投资的投资收益2、坏账准备的计提3、存货跌价准备的计提4、权益法下长期股权投资的投资收益的确认5、固定资产的确认标准、折旧范围、折旧方法的差异2019/9/23《小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解》8四、《小企业会计制度》执行过程中的衔接问题（一）调账原则及会计处理1、调账原则小企业在执行新制度之初,应当按照新制度中有关资产、负债的确认计量标准全面清查资产和负债。对于清查出的损失,经企业管理当局批准(如需经有关部门审批的,应经有关部门审批)后,先记入“待处理财产损溢”科目。“待处理财产损溢”科目的余额,包括原已记入“待处理财产损溢”科目的金额以及在执行新制度之初按照有关规定核查出的损失金额。上述损失经批准冲减相关所有者权益时,应先将“待处理财产损溢”科目余额转入“利润分配—未分配利润”科目,如未分配利润不足以冲减损失,属于按规定提取盈余公积、公益金的小企业,还应按可冲减的盈余公积相应冲减盈余公积2019/9/23《小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解》9四、《小企业会计制度》执行过程中的衔接问题（一）调账原则及会计处理2、帐务处理（1）对于清查除的损失：借记：“待处理财产损溢”科目,贷记：“固定资产清理”“材料”“坏账（2）小企业应按照记入“待处理财产损溢”科目的余额,借记“利润分配—未分配利润”科目,贷记“待处理财产损溢”科目;（3）按可用盈余公积弥补损失的部分,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配—未分配利润”科目。结转后,“待处理财产损溢”科目应无余额,清查出的损失中以未分配利润和盈余公积不足冲减的部分,以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映2019/9/23《小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解》10四、《小企业会计制度》执行过程中的衔接问题（二）账目调整1、直接转至新账,也可沿用旧账。（1）流动资产类：“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、和“其他应收款”科目、“加工物资”、“库存商品”科目；“低值易耗品”、“材料成本差异”（2）长期资产类：固定资产、累计折旧、无形资产（3）流动负债类：短期投资、应付票据、应付账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、其他应交款、预收账款（4）长期负债类：长期借款、长期应付款、专项应付款（5）所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积2019/9/23《小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解》11四、《小企业会计制度》执行过程中的衔接问题（二）账目调整2、从原制度的相关科目调出，记入新制度的相关科目（1）已存入证券公司但尚未进行投资的资金,如原已记入投资等相关科目的,应将其金额转入“其他货币资金—存出投资款”科目。（2）应收取的现金股利和进行债权投资应收取的利息,，从“其他应收款”科目转入“应收股息”科目。（3）“应收补贴款”科目,转入“其他应收款”科目。（4）将“原材料”、“包装物”、“自制半成品”科目的余额转入“材料”科目。“加工物资”、“库存商品”科目；“低值易耗品”科目可以直接转入新账，也可沿用旧账2019/9/23《小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解》12四、《小企业会计制度》执行过程中的衔接问题（二）账目调整2、从原制度的相关科目调出，记入新制度的相关科目（5）存货采用实际成本核算的企业，将“材料采购”科目中已经运抵验收入库的部分转入“材料”科目；将货款已付但尚未运抵入库的部分转入“在途物资”科目（6）存货采用计划成本核算的企业，将“材料采购”科目余额转入“物资采购”科目——计划成本核算“材料成本差异”科目可以直接转入新账，也可沿用旧账（7）“委托加工材料”、“产成品”科目余额分别转入“委托加工物资”、“库存商品”科目；“低值易耗品”科目可以直接转入新账，也可沿用旧账2019/9/23《小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解》13四、《小企业会计制度》执行过程中的衔接问题（二）账目调整3、科目名称未变，但核算内容由所调整（1）“待摊费用”科目财产清查中发生的损失应转入“待处理财产损溢”；已入账的摊销期限在一年以内的固定资产修理费，可继续摊销至完毕为止，新发生的修理费按新制度执行（2）“固定资产清理”科目因报废、毁损等原因产生的，应转入“待处理财产损溢”科目；因出售原因而产生的，可直接转入新账，也可沿用旧账（3）“在建工程”将属于在建工程投资的部分转入“在建工程”；将属于工程物资的部分转入新设置的“工程物资”科目。2019/9/23《小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解》14四、《小企业会计制度》执行过程中的衔接问题（二）账目调整3、科目名称未变，但核算内容由所调整（4）“预提费用”已预提的大修理余额，可以按原制度的规定冲减至完毕为止。执行新制度后大修理费用按新规定执行（5）“以前年度损溢调整”科目按新制度的规定该科目仅核算日后事项期间涉及的报告年度或以前年度的销货退回等事宜（6）“利润分配”科目新制度规定的该科目核算的内容比原制度有所增加2019/9/23《小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解》15四、《小企业会计制度》执行过程中的衔接问题（二）账目调整4、资产减值准备科目的处理执行新制度时，在资产和负债的清查环节，对短期投资、应收款项以及存货所发生的资产减值，分别记入“短期投资减值准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”科目，同时记入“待处理财产损溢”科目5、核算内容有分解“长期投资”科目将原制度中属于长期股权投资的部分，转入“长期股权投资”科目；将属于长期债权投资的部分转入“长期债权投资”科目6、“待处理财产损溢”科目财产清查环节的转入；按本规定结转后应无余额；执行新制度后所发生的资产盘点结果，不再通过该科目核算2019/9/23《小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解》16四、《小企业会计制度》执行过程中的衔接问题（二）账目调整7、取消的科目（1）“递延税款”科目余额先结转到“利润分配—未分配利润”科目，该项结转完成后，“利润分配—未分配利润”科目的余额，可按本规定的要求冲减财产清查环节所发生的损失（2）“补贴收入”科目新发生的补贴收入记入“营业外收入”科目8、新增设的科目“待转资产价值”科目新制度规定，接受捐赠时先挂在“待转资产价值”科目，年度终了时，按税务部门规定计算出应交所得税后，将该科目结平，分别转入到“应交税金——应交所得税”和“资本公积”科目；原已记入“资本公积”科目的不再调整。2019/9/23《小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解》17四、《小企业会计制度》执行过程中的衔接问题（二）账目调整9、损溢类科目的处理（1）“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用”、“产品销售税金及附加”、科目，分别改成为“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用”、“主营业务税金及附加”科目（2）“其他业务收入”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”科目的名称和核算内容没有变化。2019/9/23《小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解》18四、《小企业会计制度》执行过程中的衔接问题（三）会计报表1、资产负债表小企业执行新制度当年年末“资产负债表”的“年初数”栏内各项目数字，应根据上年末“资产负债表”的“年末数”栏内所列数字按照新制度的规定进行调整后填列。调整方法根据上述有关调账规定处理。执行新制度当年的“资产负债表”应按新制度的规定编制。2、利润表小企业执行新制度当年“利润表”的“上年数”栏内各项目数字，应根据上年“利润表”的“本年累计数”栏内各项目数字经调整后填列，即原制度下“利润表”项目与新制度规定的“利润表”项目如有不同，应将原制度下“利润表”各项目数字按照新制度规定的项目进行调整后填列。执行新制度当年的“利润表”应按新制度的规定编制。2019/9/23《小企业会计制度执行中的热点、难点问题讲解》19五、对《小企业会计制度》执行中难点问题的网上问卷调查结果您认为《小企业会计制度》执行中的难点问题在于：1、企业财务人员对