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-小企业会计制度福建林业职业技术学院2012年8月-致同学亲爱的同学：你好!欢迎你学习《小企业会计制度》课程。通过本课程的学习过程中，希望你具备小企业资产、负债、所有者权益、、收入、费用、利润业务进行会计核算和账务处理的能力，并具有完整地编制资产负债表、利润表和现金流量表和报表附注的能力。一、在学习本课程之前，希望你能够了解本课程的学习内容本课程以会计人员工作内容为参照系，按照工作过程对课程内容进行排序。本书根据《小企业会计准则》的主要变化，结合小企业的日常经济活动，具体介绍了小企业主要业务的会计处理、重要变化，并以实例予以解释。二、希望你在学习过程中能够做到1、主动学习你是学习的主体，职业的成长需要主动学习，需要你自己积极地参与实践。在学习过程中，你可以参与学习目标的自我设计，参与学习效果的自我评价。希望你能够多查阅的典型会计案例和会计资料，并进行自我训练与强化，培养查阅、收集、分析与运用相关信息的能力。当然老师会尽力为你们提供一切帮助。只有在行动中主动地学习，才能更好地获得职业能力，因此，你自己才是实现有效学习的关键所在。2、参与会计工作实践你可以利用寒暑假，到小企业中去，主动参与到的会计核算中，多学多问,这样你不仅能真正掌握这门学科，还能真正领悟到职场中的人际关系,可以提高你以后的工作能力和处理人际关系，能更快更好地融入到工作中去.。同学们，预祝你学习取得成功，早日成为一名优秀的会计师。编者2012年8月-前言“国家示范性高职院校建设项目计划”骨干高职院校建设项目的启动，标志着我国高等职业教育进入了一个新的发展阶段。根据《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010年～2020年）》、《教育部关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》（教高[2006]16号）、《教育部、财政部关于实施国家示范性高等职业院校建设计划，加快高等职业教育改革与发展的意见》（教高[2006]14号）、《教育部、财政部关于进一步推进“国家示范性高等职业院校建设计划”实施工作的通知》（教高[2010]8号）等文件精神要求，在“做中学，学中做”教学理念的指导下，采用工作过程导向的“典型工作任务分析法”和“实践专家访谈会”等技术方法，通过整体化的职业资格研究，按照“从初学者到专家”的职业成长逻辑规律，经过两年多的理性探索与实践，重构了工作过程系统化的专业核心课程体系，组织教师和行业企业专家编写了本专业核心课程的特色教材。《小企业会计制度》是由职业典型工作任务转化而来的一门学习领域课程。其先修课程为《财务会计》、《会计技能实训》和《成本会计》，学生在学习本课程之前已获取了相关的财务会计应用基础与操作的技术与技能。本学习领域课程遵循职业教育教学规律，以实际工作任务为起点，以会计人员的职业能力为主线进行设计。通过本课程的学习过程中，要求学生能对小企业资产、负债、所有者权益、、收入、费用、利润业务进行会计核算和账务处理，并能完整地编制资产负债表、利润表和现金流量表和报表附注。本教材由经济管理系王芳担任主编，由经济管理系高蓉担任主编担任副主编，福建林业职业技术学院院长郑郁善教授对本书的编写提出了许多宝贵的意见，在此表示感谢。由于编者水平有限，书中难免有不妥之处，欢迎指正。编者2012年-目录第一章总则/4第二章流动资产/8第一节货币资金/8第二节短期投资/8第三节应收及预付款项/9第四节存货/12第三章小企业的非流动资产/16第一节长期债券投资/16第二节长期股权投资/18第三节固定资产/21第四节生产性生物资产27第五节无形资产/28第六节长期待摊费用/30第四章负债/33第一节短期借款/33第二节应付职工薪酬/34第三节长期借款/36第五章所有者权益/38第六章收入、费用、利润/42第一节收入/42第二节费用/44第三节利润/47第七章财务报表/52第一节资产负债表/52第二节利润表/57第三节现金流量表/60第四节其他报表/64-第一章总则一、《小企业会计制度》出台背景1.与国际会计惯例趋同的需要2.落实党中央、国务院有关政策的需要我国477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。2002年6月全国人大发布了《中小企业促进法》财政部2004年4月27日《关于印发〈小企业会计制度〉的通知》（财会[2004]2号）于2005年1月1日起执行。2009年9月国务院发布了《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》。2011年10月财政部发布《小企业会计准则》3.提高小企业管理水平的需要《小企业会计准则》加强了操作的可行性、减少了职业判断和主观性，能够使提供的信息更客观、真实；减少了会计与税收之间的差异，有利于报税。提高会计信息质量，有利于融通资金，有利于改善企业形象。二、小企业会计准则的适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。这里的“不对外筹集资金”是指不公开发行股票和债券：“经营规模较小”则是《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企200343号文件)中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。小企业的标准具体为：1、工业。职工数300人以下，销售额3000万元以下，资产总额4000万元以下。2、建筑业。职工数600人以下，销售额3000万元以下，资产总额4000万元以下。3、批发和零售业。零售业小型企业职工数100人以下，销售额1000万元以下，批发业小型企业职工人数100人以下，销售额3000万元以下。4、交通运输和邮政业。交通运输小型企业职工人数500人以下，销售额3000万元以下。邮政业小型企业职工人数400人以下，销售额3000万元以下。5、住宿和餐饮业。职工数400人以下，销售额3000万元以下。（三）符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。（四）小企业中的三类例外情形，这三类小企业应当执行《企业会计准则》，不得执行本准则1.股票或债券在市场上公开交易的小企业；2.金融机构或其他具有金融性质的小企业。包括:非上市小型金融机构，具有金融性质的小型基金，如小型投资基金等。3.企业集团内的母公司和子公司《企业会计准则第33号—合并财务报表》第四条规定：只要存在子公司的企业，不论规模大小，都应编制合并财务报表；《企业会计准则第33号—合并财务报表》第十二条规定：“母公司应当统一子公司所采用的会计政策。-【提示】母公司和子公司均指在中华人民共和国境内依法设立的企业，不涉及在中华人民共和国境外依照国外法律设立的企业。即企业集团内的母公司是外国企业，其在中华人民共和国境内的子公司，如果在企业规模上根据中小企业划型标准规定属于小企业，该小企业可以执行企业会计准则，也可以执行本准则。三、小企业会计制度主要亮点简化会计核算要求；减少税会差异与税法高度一致；与《企业会计准则》相协调（一）简化核算要求1.资产采用历史成本计量，不计提资产减值准备；2.长期股权投资仅采用成本法，取消了权益法；3.资本公积仅核算资本溢价（股本溢价）；4.融资租入固定资产的入账价值按照租赁合同约定的付款总额和相关税费等确定。5.利息收入和利息费用按票面利率计算，不按实际利率计算；6.所得税采用应付税款法；7.外币财务报表一律采用资产负债表日汇率折算，不产生外币报表折算差额；8.会计政策变更和会计差错更正一律采用未来适用法进行会计处理。9.财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，不要求编制所有者权益变动表。（二）减少了税会差异与税法高度协调1.不计提减值准备；2.固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销考虑税法的规定，与税法一致。四、会计科目顺序号编号会计科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金41101短期投资51121应收票据61122应收账款71123预付账款81131应收股利91132应收利息101221其他应收款111401材料采购121402在途物资131403原材料141404材料成本差异151405库存商品161407商品进销差价171408委托加工物资181411周转材料-顺序号编号会计科目名称191421消耗性生物资产201501长期债券投资211511长期股权投资221601固定资产231602累计折旧241604在建工程251605工程物资261606固定资产清理271621生产性生物资产281622生产性生物资产累计折旧291701无形资产301702累计摊销311801长期待摊费用321901待处理财产损溢二、负债类332001短期借款342201应付票据352202应付账款362203预收账款372211应付职工薪酬382221应交税费392231应付利息402232应付利润412241其他应付款422401递延收益432501长期借款442701长期应付款三、所有者权益类453001实收资本463002资本公积473101盈余公积483103本年利润493104利润分配四、成本类504001生产成本514101制造费用524301研发支出534401工程施工544403机械作业五、损益类555001主营业务收入565051其他业务收入-顺序号编号会计科目名称575111投资收益585301营业外收入595401主营业务成本605402其他业务成本615403营业税金及附加625601销售费用635602管理费用645603财务费用655711营业外支出665801所得税费用-第二章流动资产小企业的流动资产是指预计在1年内（含1年）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产（应收、产品和原料）。小企业的流动资产包括:货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。其中，货币资金包括:库存现金、银行存款和其他货币资金。第一节货币资金一、内容货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为包括库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点。。二、库存现金清查的账务处理（1）盘亏借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金借：其他应收款（赔偿）营业外支出（无法收回）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（2）溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款（赔偿）营业外收入（无法查明）企业会计准则库存现金盘点盈亏的账务处理企业应当按照规定进行现金清查，一般采用实地盘点法。对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；对于超额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符，发现有待查原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别根据不同的情况进行处理。1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款。属于无法查明原因的，计入管理费用。2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计人营业外收入。(一)现金盘盈时报经批准前：借记：库存现金贷记：待处理财产损溢报经批准后：1)属于支付给有关人员或单位的，借记：待处理财产损溢-贷记：其他应付款2)属于无法查明原因的，借记：待处理财产损溢贷记：营业外收入(二)现金盘亏时报经批准前：借记：待处理财产损溢贷记：库存现金报经批准后：1)属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分借：其他应收款贷：待处理财产损溢2)属于无法查明原因的借：管理费用贷：待处理财产损溢第二节短期投资一、确认短期投资通常具有以下三个特征:（1）投资目的很明确，提高暂时闲置资金的使用效率和效益，也包括以赚取差价为目的。（2）投资时间比较短，通常不超过1年。（3）投资品种易变现，通常投资于二级市场上公开交易的股票、债券、基金等。二、初始计量（1）短期投资的成本包括取得短期投资支付的购买价款和相关税费。相关税费是指应负担的各种税款、行政事业性收费以