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新联谊事务所集团多做多问多思多省@小会培训小企业会计准则培训主讲：刘永生2012年9月小企业会计准则Soeasy！新联谊事务所集团讲义提纲小企业会计准则的执行时间、范围新旧准则科目变换比较主要账务处理讲解2013年1月账务结转注意事项小企业会计准则新旧特点、对比分析小企业会计准则和财税差异分析多做多问多思多省@小会培训新联谊事务所集团财会[2011]17号关于印发《小企业会计准则》的通知为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则财政部二○一一年十月十八日多做多问多思多省@小会培训新联谊事务所集团新准则的执行时间与范围多做多问多思多省@小会培训•【@小会培训—新准则来了】1、《小企业会计准则》自2013年1月1日起施行，鼓励小企业提前执行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。2、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业可以选择执行小准则，也可以执行《企业会计准则》。3、三类小企业不可以执行小准则：发行股票债券的，金融机构，集团公司的子母公司。新联谊事务所集团中小企业划型标准规定多做多问多思多省@小会培训《中小企业划型标准规定》工信部联企业[2011]300号列表中为主要行业，注意条件要同时满足序号行业类型中型企业小型企业微型企业二工业从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上从业人员20人以下或营业收入300万元以下三建筑业营业收入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上营业收入300万元以下或资产总额300万元以下四批发业从业人员20人及以上，且营业收入5000万元及以上从业人员5人及以上，且营业收入1000万元及以上从业人员5人以下或营业收入1000万元以下五零售业从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上从业人员10人以下或营业收入100万元以下六交通运输业从业人员300人及以上，且营业收入3000万元及以上从业人员20人及以上，且营业收入200万元及以上从业人员20人以下或营业收入200万元以下十餐饮业从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上从业人员10人以下或营业收入100万元以下十二软件和信息技术服务业从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上从业人员10人及以上，且营业收入50万元及以上从业人员10人以下或营业收入50万元以下新联谊事务所集团小企业会计准则的特点多做多问多思多省@小会培训【@小会培训—小企业会计准则的特点（1）】新小企业会计准则的特点概括起来，可以用“123”来形容：1——形成了1个体系2——服务于2个对象3——协调了3大系新联谊事务所集团小企业会计准则的特点多做多问多思多省@小会培训•一是形成了1个体系这次发布的小准则由10章内容和1篇应用指南组成。10章内容中规定了会计确认、计量和报告的标准，应用指南对科目设置、账务处理、报表种类、格式、编制方法都进行了详尽的说明，形成了一个比较详细完整的体系，为小企业会计人员提供了规范化操作的标准，这是以前没有的。新联谊事务所集团小企业会计准则的特点多做多问多思多省@小会培训•二是服务于2个对象，也就是税务和银行，大部分的小企业特点是所有权人既是老板又是经营者，会计报告的对象主要税务和银行，不象上市公司那样报表要对社会和广大股民公布，根据这个特点，小企业的财报最主要还是服务于税务申报和银行信贷，所以小准则一方面作了简化，另一方面最大限度地与税法保持一致。•【@小会培训—小企业会计准则的特点（2）】新联谊事务所集团小企业会计准则的特点多做多问多思多省@小会培训•【@小会培训—小企业会计准则的特点（3）】•三是协调了3大关系，首先是协调了会计与企业所得税法的关系，与以前的《小企业会计制度》和现行的《企业会计准则》相比，新的小准则强调的更多的是与税法的协调。新联谊事务所集团小企业会计准则的特点多做多问多思多省@小会培训•【@小会培训—小企业会计准则的特点（3）】•再是协调了与大准则的关系，小准则虽然与税法有很多的趋同，但也有一些独立的地方，比如一些会计理念、会计科目如应付职工薪酬、应交税费、生物性资产、累计摊销等，这些科目的加入以及会计处理也与《企业会计准则》是基本一致的。新联谊事务所集团小企业会计准则的特点多做多问多思多省@小会培训•【@小会培训—小企业会计准则的特点（3）】•第三就是协调了与国际会计准则的关系，更加强调会计的国际适用范畴，尽可能的与国际中小主体会计报告趋同。中小型实体国际财务报告准则国际财务报告准则新联谊事务所集团框架比较多做多问多思多省@小会培训新联谊事务所集团小企业会计准则主要亮点简化会计核算要求——统一采用直线法摊销采用历史成本计量——不再计提资产减值准备——取消待摊、预提科目采用成本法核算长期股权投资资产盈亏需“待处理财产损溢”更多使用“营业外收支”减少税会差异与税法高度一致多做多问多思多省@小会培训新联谊事务所集团小企业会计准则主要亮点多做多问多思多省@小会培训资产要求按照成本计量第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。新联谊事务所集团小企业会计准则主要亮点多做多问多思多省@小会培训负债要求按照实际发生额入账第四十七条各项流动负债应当按照其实际发生额入账。第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额入账。持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。新联谊事务所集团采用成本法多做多问多思多省@小会培训第二十四条长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。不在区分不同情况，分别采用成本法和权益法。小企业会计制度成本法权益法小企业会计准则成本法新联谊事务所集团待处理财产损溢现金短缺或溢余原材料盘盈、盘亏、毁损固定资产盘盈，固定资产盘亏多做多问多思多省@小会培训新联谊事务所集团营业外收支存货发生毁损应收及预付款项的坏账损失长期债券投资损失长期股权投资损失处置固定资产处置无形资产小企业收到的政府补助小企业确实无法偿付的应付账款小企业实际收到返还的企业所得税多做多问多思多省@小会培训新联谊事务所集团与税法高度协调应收及预付款项坏账损失：长期股权投资损失：小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。第三十三条固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。多做多问多思多省@小会培训新联谊事务所集团与税法高度协调第四十一条无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣除限额业务招待费，极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。多做多问多思多省@小会培训新联谊事务所集团主要科目变化表多做多问多思多省@小会培训小企业会计准则小企业会计制度一、资产类一、资产类11001库存现金11001现金删除51102短期投资跌价准备51121应收票据61111应收票据71123预付账款（增加）无81131应收股利71121应收股息91132应收利息删除101141坏账准备111401材料采购（增加）无131403原材料121211材料141404材料成本差异（增加）无181411周转材料（核算原包装物、低值）131231低值易耗品删除171261委托代销商品删除181281存货跌价准备删除191301待摊费用291701无形资产271801无形资产301702累计摊销（增加）无321901待处理财产损溢（增加）无新联谊事务所集团主要科目变化表多做多问多思多省@小会培训小企业会计准则小企业会计制度二、负债类二、负债类362203预收账款（增加）无372211应付职工薪酬（合并）322151应付工资332153应付福利费382221应交税费（合并）352171应交税金362176其他应交款392231应付利息（增加）无422401递延收益（增加）无删除382191预提费用删除392201待转资产价值新联谊事务所集团主要科目变化表多做多问多思多省@小会培训小企业会计准则小企业会计制度四、成本类四、成本类524301研发支出（增加）无534401工程施工（增加）无544403机械作业（增加）无五、损益类五、损益类605402其他业务成本555405其他业务支出615403营业税金及附加545402主营业务税金及附加625601销售费用565501营业费用665801所得税费用605701所得税新联谊事务所集团账务处理讲解【其他货币资金—备用金】与小企业会计制度不同，《小企业会计准则》在备用金核算上从其他应收款科目改到其他货币资金科目，这更加准确地反映了企业资产的定义分类，小准则认为对企业来说，员工暂借的备用金不是一种债权，不应该放在其他应收款核算，备用金只不过是换了保管方式，应该属于企业货币资金的范畴。多做多问多思多省@小会培训新联谊事务所集团账务处理讲解【其他货币资金—备用金】所以要在其他货币资金科目下设置备用金明细科目，员工因公出差等暂借的款项应按如下方式作账务处理：借：其他货币资金—备用金—张某某贷：库存现金归