山经—成本会计—定额法

产品成本计算的定额法内容提要一、定额法的概念二、定额法的适用范围三、定额法的特点四、定额法的计算程序五、定额法应用举例一、定额法的概念定额是指企业在一定的生产技术和设备条件下，对生产经营活动中消耗的人力、物力、财力所制定的消耗标准和应达到的水平，是一种目标成本，它是衡量生产费用是节约或超支的尺度。定额法是以产品定额成本为基础，通过加减脱离定额的差异、材料成本差异和定额变动差异来计算产品实际成本的一种成本计算方法。产品实际成本=产品定额成本+/-脱离定额差异+/-定额变动差异+/-材料成本差异产品实际成本=产品定额成本+/-脱离定额差异+/-定额变动差异+/-材料成本差异脱离定额差异：产品在生产过程中实际支出的各种费用与产品定额成本之间的差异。定额变动差异：修订定额的月份，按新单位定额消耗与期初在产品数量计算出的新期初在产品定额成本，和按旧单位定额消耗与期初在产品数量计算出的旧期初在产品定额成本之间的差额。材料成本差异：采用定额法时，对于材料的核算为方便进行成本分析往往采用计划成本，由此产生材料成本差异。例，假设某企业生产甲产品，单位甲产品材料消耗定额100公斤，每公斤计划单价1元，开始生产时一次投入；工资定额100元；制造费用定额200元。当月生产100件，根据费用分配表，甲产品实际消耗材料11000公斤，材料实际单价1.1元；分得工资费用8000元；制造费用20000元。实际材料费用=11000公斤X1.1元=12100材料定额成本=100件X100公斤X1元=10000元脱离定额差异=11000公斤X1元–10000=1000元材料成本差异=11000X0.1=110012100=10000+1000+1100实际工资=8000元工资定额=10000脱离差异=-20008000=10000–2000期初余在产品200件，本月甲产品完工200件年摘要直接材料直接人工制造费用材料成本差异定额变动差异合计月日定额成本脱离差异定额成本脱离差异定额成本脱离差异731余额20000150020000-30003000068500831材料100001000110012100831工资10000-20008000831制造2000020000转出-20000-2000-200004000-40000-1100-79100余额1000050010000-10001000029500基本生产成本明细账产品：甲产品年摘要直接材料直接人工制造费用材料成本差异定额变动差异合计月日定额成本脱离差异定额成本脱离差异定额成本脱离差异731余额18000350020000-30003000068500731调整20000350020000-300030000-200068500831材料100001000110012100831工资10000-20008000831制造2000020000转出-20000-4000-200004000-40000-11002000-79100余额1000050010000-10001000029500基本生产成本明细账产品：甲产品假设上月材料定额消耗量为90公斤二、定额法的适用范围定额法最早应用于大量、大批生产的机械制造企业。后来逐渐推开、扩展，广泛应用于定额管理制度比较健全，定额管理基础较好，生产的产品已经定型，而且各项耗费定额比较准确、稳定的各种类型的企业。三、定额法的特点（一）事前控制。开始生产前，制定出产品消耗定额、费用定额和定额成本，并以此作为降低成本的目标。（二）事中控制。实际费用发生时，分别核算符合定额的费用以及产生的与定额的差异，以此加强成本差异的日常核算与分析、控制，促进生产费用的节约。（三）事后控制。月末，以定额成本为基础，加减各种成本差异，计算出产品的实际成本，为成本的定期分析、考核提供资料。四、定额法的计算程序（一）计算定额成本。（二）计算脱离定额的差异。（三）计算材料成本差异。（四）计算定额变动差异。（五）计算完工产品的实际成本。（一）计算定额成本。1、在制定产品的单位定额成本时，应分成本项目分别制定，且成本项目的设置应与产品的实际成本项目相一致，以便进行计算、比较与考核。2、相关公式：单位产品定额成本=原材料费用定额+人工费用定额+制造费用定额单位产品原材料费用定额=单位产品原材料消耗量定额X原材料计划单价单位产品人工费用定额=单位产品工时定额X小时工资率单位产品制造费用定额=单位产品工时定额X小时制造费用费率（一）计算定额成本。3、通过编制“定额成本计算表”制定产品定额。（1）产品结构简单时，可将产成品拆成部件，再将部件拆成零件，先计算零件定额成本，在汇总计算部件定额成本，最后汇总计算产品定额成本。（2）产品结构复杂、零件较多时，可以产品为对象，直接计算产品定额成本。（3）实行二级成本核算的企业，根据产品的生产过程，首先在各车间计算该车间的定额成本，最终由企业财务人员汇总各车间的定额成本从而计算出完工产品的定额成本。例材料编号、名称计量单位材料消耗量定额1301千克4工序编号工时定额累计工时定额12小时2小时24小时6小时零件定额成本计算卡零件编号、名称：2101200X年X月例部件定额成本计算卡部件编号、名称：2100200X年X月所需零件编号、名称零件数量材料定额工时定额13011302金额合计数量计划单价金额数量计划单价金额210131256060182102284323212装配4合计60329234定额成本项目定额成本合计原材料工资及福利费制造费用计划工资率金额计划费用率金额927.52554136483例产品定额成本计算表产品编号、名称：2000200X年X月所需部件编号、名称部件数量材料费用定额工时定额部件产品部件产品21002921843468220021102203060装配12合计404140定额成本项目定额成本合计原材料工资及福利费制造费用计划工资率金额计划费用率金额4047.5105045602014（二）计算脱离定额的差异。脱离定额差异，是指在产品实际生产过程中实际支出的各种费用与定额成本之间的差异。实际大于定额属超值差，实际小于定额属于节约差。脱离定额差异的计算应分成本项目进行。1、直接材料脱离定额差异的计算2、直接人工脱离定额差异的计算3、制造费用脱离定额差异的计算1、直接材料脱离定额差异的计算为便于对产品成本的核算分析，日常材料的核算应采用计划单价。防止由于材料单价的变化掩盖单位消耗的变化。实际成本=产品实际数量X单位产品材料实际消耗量X材料计划单价定额成本=产品实际数量X单位产品材料定额消耗量X材料计划单价只需计算出量差，再乘以材料计划单价便可计算出直接材料脱离定额的差异。消耗量差异的计算方法：（1）限额领料单法。（2）切割法。（3）盘存法。（1）限额领料单法。先确定当月的计划产量，在根据单位消耗量确定当月领料限额，在限额内的领料通过填制限额领料单进行，超过限额的用料另外填制差异凭证——其它样式的领料单。如果产量变化，办理追加手续，可增加限额。其它原因的多领料均属超支，应填差异凭证。材料代用和废料利用，应从限额中扣除。完成生产任务后的余料，应填退料单，退料单和限额领料单的余额均属节约差。完成生产任务后，通过汇总上述各种类型的单据，便可清楚地知道，定额消耗量、超支差异、节约差异。（2）切割法。适用于需要切割后才能加工的原材料。发料数量退回余料数量材料实际消耗量废料回收数量100109015单件消耗定额单位回收废料定额应切割毛胚数量实际切割毛胚数量材料定额消耗量废料定额回收量100.298801.6材料脱离定额差异废料脱离定额差异差异原因责任人数量金额数量单价金额未按规程操作，因而多留了角料，减少了毛胚件。切割工人：李芳+10+100-13.42-26.8材料编号或名称：1108材料计划单价：10元零件编号或名称：1026切割工人工号和姓名：李芳发交切割日期：2008年8月16日材料计量单位：千克产品名称：A图纸号：108机床编号：305完工日期：2008年8月20日材料切割核算单说明：1、回收废料超过定额的差异可以冲减材料费用，故列为负数；相反，低于定额的差异列为正数。2、应切割成毛胚数量=材料实际消耗量/材料消耗定额=90/10=9件材料定额消耗量=实际切割毛胚数量X材料消耗定额=8X10=80千克废品定额消耗量=实际切割毛胚数量X废品回收定额=8X0.2=1.6千克材料脱离定额差异=（材料实际消耗量–材料定额消耗量）X材料计划单价=（90-80）X10=100元废料脱离定额差异=-（废料实际回收数量–废料定额回收数量）X废料单价=-（15–1.6）X2=-26.8元（3）盘存法。首先，根据产量凭证（产成品入库单）和在产品盘存（或账面）资料所列完工产品数量和在产品数量，计算出产品投产数，再乘以单位产品材料消耗定——求出直接材料定额消耗量；再次，根据限额领料单，退料单等领退料凭证，以及车间余料盘存数——计算出直接材料实际消耗量；最后，两项相减求差异。2、直接人工脱离定额差异的计算（1）实行计件工资制度生产工人工资属于直接计入费用。平时工人出勤时，便可随时根据生产耗时情况登记，符合定额的生产工人工资，在产量记录中登记。差异另外在“工资补付单”中登记，从上述单据可清楚地知道哪些是定额工资，哪些是差异，类似于“限额领料单法”。2、直接人工脱离定额差异的计算（2）实行计时工资制度生产工人工资属于间接计入费用，车间生产工人工资只能在月末确定了总工资后按各种产品生产工时分配计入各产品成本，平时无法记录，也就更谈不上平时区分差异了。计划小时工资率=某车间计划产量的定额生产工人工资总额/该车间计划产量的定额生产工时总数实际小时工资率=该车间实际生产工人工资总额/该车间实际生产工时总数某产品的定额生产工人工资=该产品实际产量的定额生产工时X计划小时工资率某产品的实际生产工人工资=该产品实际产量的实际生产工时X实际小时工资率某产品生产工人工资脱离定额的差异=该产品实际生产工人工资–该产品定额生产工人工资产品名称产量单位工时定额人工费用定额实际人工费用脱离定额差异定额工时计划小时工资率定额工资实际工时实际小时工资率实际工资甲20015300060000250062500+2500乙5008400080000350087500+7500合计700020140000600025150000+10000直接人工费用定额和脱离定额差异汇总计算表车间：A车间200X年X月3、制造费用脱离定额差异的计算制造费用属间接计入费用，按车间归集后，须在车间内不同产品之间进行分配。采用制定费用预算的方式进行控制，提前做好支出计划（预算），通过后，月内按预算支出，尽量将支出控制在预算之内，节约更好，故无法通过日常核算控制差异，只能定期（按月）比较实际计划的差异。公式：计划小时制造费用分配率=某车间计划制造费用总额/某车间计划产量的定额生产工时总数实际小时制造费用分配率=某车间实际制造费用总额/某车间实际生产工时总数某产品定额制造费用=该产品实际产量的定额工时X计划小时制造费用分配率某产品实际造费用=该产品实际生产工时X实际小时制造费用分配率某产品制造费用脱离定额的差异=某产品实际制造费用–该产品定额制造费用产品名称产量单位工时定额制造费用定额实际制造费用脱离定额差异定额工时计划小时制造费用率定额制造费用实际工时实际小时制造费用率实际制造费用甲200153000300002500300000乙50084000400003500420002000合计70001070000600012720002000制造费用定额和脱离定额差异汇总计算表车间：A车间200X年X月（三）计算材料成本差异。为方便对产品成本进行考核和分析，防止由于材料单价的变动掩盖材料耗费的变动，采用定额法核算成本的企业，材料的核算通常采用计划成本核算。某产品应分配的材料成本差异=（该产品的原材料定额费用+-原材料脱离定额差异）X原材料成本差异分配率材料成本差异一般由