工会会计制度讲解_2

1新工会会计制度讲解省总工会财务部2《工会会计制度》《工会预算管理办法》《基层工会经费收支管理办法》3《工会会计制度》主要内容：（一）新制度的变化（二）会计科目及核算（三）会计报表（四）新旧会计制度衔接41、会计制度的等级不同全总→财政部《工人日报》（2009-06-26）——财政部颁布新《工会会计制度》工会会计行为有了“国标”各级工会和各级财政部门共同贯彻执行——财会[2009]7号——全国、省市级工会财政共同学习培训52、核算基础不同将原制度的“收付实现制为基础”改为以“收付实现制为基础，以权责发生制为补充”（第十条）P1——不属于本级的经费，列入应付款项。如各级工会间对工会经费、建会筹备金、回拨补助的核算，税务代收工会经费的核算，财政对工会的各项补助、应付个人的各项支出的核算都采取了权责发生制。——固定资产折旧辅助账（直线法）P2163、预算管理范围不同大财务观（全面预算管理）“大收入”——将政府财政性资金、企业行政资金和工会经费全部纳入预算管理“大支出”——财政性资金和工会经费的支出均在支出中反映，符合财政性资金实行国库集中支付和单独向财政报预、决算的要求74、突出维权工作的力度不同在维护职工权益方面——支出新设“维权支出”科目，核算包括劳动关系协调费、劳动保护费、法律援助费、困难职工帮扶费、送温暖费等。在维护工会干部权益方面——净资产的专用基金中新设“权益保障金”8《企业工会主席合法权益保护暂行办法》（总工发［2007］32号）——第十条县（区）级以上工会领导机关要设立工会干部权益保障金，省级工会50万元、地（市）级工会30万元、县（区）级工会10万元，年末结余滚存下一年度使用。（一）提取时：借：专用基金——权益保障金贷：维权支出——其他维权支出（二）接受社会募集、捐赠时：借：现金或银行存款贷：专用基金——权益保障金（三）发放时：借：专用基金——权益保障金贷：现金或银行存款95、对财政性资金和基建工程项目核算办法不同按照国库集中支付核算要求，新设“零余额账户用款额度”（111）和“财政应返还额度”（112）两个科目。为加强工程项目的全过程监督管理，新设“在建工程”（161）和“在建工程占用资金”（302）两个科目。106、会计报表不同使用对象扩大——在原制度规定的“各级工会领导、上级工会”的基础上增加了“其他会计报表使用者”，满足财政、税务、审计、捐赠者的信息使用并接受其监督检查（李德涛）。《资产负债表》和《企业会计准则》保持了一致，取消了收入和支出栏。不再分基层工会和县以上工会报表112009年10月8日，“公共预算观察志愿者”--深圳君亮资产管理公司员工李德涛通过“广州财政网”向广州市财政局提出了政府部门预算公开的在线申请，要求公开广州市2009年本级部门预算。收到李德涛的申请后，广州市财政局局长张杰明作了批示：“凡属于政务公开的资料，均请提供给来函人。另外我希望今后这类政务公开资料，能够直接从我局网站上查到。要改变那种不愿让外界了解我们工作的传统观念。”之后，广州市将全部114个政府部门的财政预算在网络上进行了公布，这是国内城市第一次在网络上将政府“账本”完全“晒”在了阳光下。自此，过去只有人大代表才能了解到的每月政府收支情况，普通的广州市民也可以在网上查到。而上海市财政局对李德涛的申请，回复中说他们所要求获取的信息属于“国家秘密”，因而“不予公开”。121、实行国库集中支付核算2、借出款、其它应收款3、库存物品4、投资5、固定资产6、代管经费7、拨缴经费收入8、行政支出9、资本性支出131、实行国库集中支付核算例1：某工会年初收到财政批复的预算，厂务公开办经费100000元。①收到财政年度预算批复时，不作会计分录；②工会向财政申请用款计划，其中授权支付10000元，直接支付80000元；申请用款计划时，不作会计分录；③财政批复了工会的用款计划，授权支付10000元，直接支付80000元；借：零余额账户用款额度10000贷：政府补助收入10000直接支付的额度不作会计分录。14④零余额账户用款额度的使用：支取备用金5000元借：现金5000贷：零余额账户用款额度5000报销厂务公开办人员出差费用5000元借：行政支出—商品和服务支出5000贷：现金500015⑤直接支付额度的使用:厂务公开办召开工作会议费用50000元，会议承办单位或场所开据发票，工会提交直接支付申请，财政审核并同意支付，工会收到银行的支付证明借：业务支出—会议费50000贷：政府补助收入5000016⑥到了年末，零余额账户用款额度余额5000元，直接支付额度余额30000元，年度预算余额10000元；借：财政应返还额度—授权支付5000贷：零余额账户用款额度5000借：财政应返还额度—直接支付40000贷：政府补助收入—厂务公开办经费4000017⑦第二年初，财政恢复工会用款额度借：零余额账户用款额度5000贷：财政应返还额度5000直接支付额度不作账务处理，实际用款时：如：厂务公开办购办公用品3000元借：行政支出—商品与服务支出3000贷：财政应返还额度—直接支付3000182、借出款（121）、其它应收款（135）——“借出款”是工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给其他工会或工会所属单位的款项。工会应当对借出款严格管理，借出每笔款项时均需与借款单位签订书面文件，署明用途和还款期限，还款期限通常不应超过三年；对于逾期未还款的借出款，需在年度会计报表附注中说明原因。逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的借出款，报经批准认定确实无法收回或者报经批准认定不再要求借款单位还款的，应及时予以核销。（转入“补助下级支出”、“事业支出”）19“其它应收款”——逾期三年以上、因债务人原因尚未收回的其他应收款，报经批准认定确实无法收回的，应作为呆账及时进行账务处理，记入“其他支出”，核销的呆账，应保留备查账簿中登记。呆账处理原则：——由本级工会决定，报上级工会财务部门备案；——“分清责任，账销债留”，保留备查账簿，对投资失误者要追查责任。——对造成借款呆账损失的单位，一般应停止借款。——已核销又收回的，记入“其他收入”。203、库存物品（141）核算范围：日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的工具、器具等。(原大宗)取得计价：购入——实际支付的价款调拨或捐赠——公允价值或实际凭据发出计价：先进先出法、加权平均法、个别计价法库存物品每年至少盘点一次。盘盈的库存物品按照其公允价值入账，并计入当期收入214、投资（151）①原制度的“有价证券”，并入“投资”中核算：借：投资—国债贷：银行存款同时：借:结余贷：投资基金原制度：借：有价证券—国债贷：银行存款22②对外投资时账务处理：例1：某工会对外投资100万元，每年收益30万元，5年后收回110万元。投资时：借：投资—xx项目100万元贷：银行存款100万元同时：借：结余100万元贷：投资基金100万元23收到收益时：借：银行存款30万元贷：投资收益30万元收回投资时：借：银行存款110万元贷：投资—xx项目100万元投资收益10万元同时：借：投资基金100万元贷：结余100万元24例2：某工会将一座闲置的房产对外投资，房产账面价100万元，评估价150万元。借：投资—xx项目150万元贷：投资基金150万元借：固定基金100万元贷：固定资产100万元25例3：某工会将一些库存物品对外投资办商场，物品账面价5万元，评估价8万元。借：投资—xx项目80000贷：库存物品50000投资基金30000同时：借：结余50000（库存物品账面价）贷：投资基金5000026③投资出现损失，报经批准认定确定无法收回，要进行呆账处理，保留备查账薄，对投资失误要追查责任。如果重新收回，记入“其他收入”，收回实物，要重新评估，按公允价值入账。例4：如果例3中库存物品投资损失，则：经报批后：借：投资基金80000贷：投资80000后来又收回公允价值2万元的库存物品，则：借：库存物品20000贷：其他收入20000275、固定资产（162）标准：一般设备500元，专用设备800元。计价：——购入、有偿调入：买价、运输费、保险费、安装费、装卸费及相关税费等——自行建造：实际发生的全部支出——无偿调入、接受捐赠：公允价值——改建、扩建：净增值部分计入——修理费用：直接计入当期支出——盘盈：公允价值清查盘点——每年至少全面盘点一次286、代管经费（231）新制度核算范围：“党团组织及单位行政委托工会代管的、有指定用途的、不属于工会收入的经费，如代管的党费、团费、职工互助金等”。原制度核算范围：“不属于本单位收入的大宗经费。如基层工会收到行政拨给代管的职工福利费，劳动竞赛经费等，县以上工会收到财政拨给代管的工会离退休费，疗养事业补助费，劳模会议费等。代管资金数额较大且临时性的，通过“暂存款’科目核算”。297、拨缴经费收入（402）例：工会收到行政拨给的工会经费10万元（2%部分）；借：银行存款10万元贷：拨缴经费收入6万元应付上级经费-省公司3万元应付上级经费-所在地1万元308、行政支出（504）二级科目按财政收支分类改革的要求重新设置：——工资福利支出：专职和聘用人员的工资、津补贴、奖金、社会保障费、伙食补助费等。——商品和服务支出：办公费、水电费、物业管理费、交通费、差旅费、招待费、购置费（达不到固定资产标准的，原制度5万元以下）等。——对个人和家庭的补助：离退休（职）费、抚恤金、生活补助、医疗费、住房公积金、提租补贴、购房补贴等。——其他行政支出31支出人员经费时：借：行政支出贷：应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入等科目同时，借：应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入等科目贷：银行存款零余额账户用款额度等科目329、资本性支出（505）核算内容：增加“信息网络购建”，并对二级明细科目作出了规定。——房屋建筑物购置——办公设备购置（纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出）——专用设备购置——交通工具购置——大型修缮（少量的维修费在行政支出核算）——信息网络购建（计算机硬件、软件购置、开发、应用支出等，不符合固定资产标准的在库存物品核算）——其他资本性支出33报表编制说明1、资产负债表变动说明①资产负债表至少编制月度、年度报表。②资产负债表不再反映报告期的收支情况（取消结账前报表），不要求每个报告期都要进行收支的结转。收支科目未结转的中期（月、季、半年）资产负债表，平衡关系出现差额，必须和《收入支出表》一起报出，并进行综合分析，才能体现平衡关系：《资产负债表》《收入支出表》差额资产＞负债＋净资产收入＞支出相等资产＜负债＋净资产收入＜支出相等342、收入支出表说明①本表反映工会某一会计期间全部收入、支出和结余的情况。工会至少应当编制月度、年度收入支出表，可以根据需要编制季度、半年度收入支出表。②编制年度收入支出表时，将表头中的“年月”改为“年度”；并将“本月数”栏改为“本年数”栏，将“本年累计数”栏改为“上年数”栏。35新旧会计制度衔接的处理1、在2009年年终决算前对本单位的资产和负债进行全面清查：①对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准后，进行账务处理，同时建立准确的固定资产明细账与库存物品明细账；②对往来款项进行全面清理，对账龄在三年以上的确实无法解决的往来款项按照全总的呆坏账处理意见处理，同时在备查账上要登记。③代管经费——结余。362、按原制度编制2009年度决算报表3、新旧会计制度科目过渡根据2009年年末资产负债表的期末数并作调整后，作为新制度各会计科目2010年的年初余额，并按照新制度编制2010年的年初资产负债表。新旧科目余额对照表结转法