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工会会计实务及案例分析2012年8月16日主要内容一、工会会计实务中存在的问题二、工会会计实务及案例三、小结一、存在的问题1、制度建设及内控管理方面2、会计核算方面3、原始凭证方面4、记账凭证方面5、账簿方面6、财务报表方面存在的问题1、制度建设及内控管理方面（1）年度财务收支未纳入预算管理不符合中华全国总工会《工会预算管理办法》（总工发[2009]38号）第二条的相关规定。存在的问题工会预算是经一定程序核定的工会经费年度收支计划，是收好、管好、用好工会经费的重要手段，是工会财务管理的重要内容。《工会会计制度》第三条规定，…工会依法建立独立的会计核算管理体系，与工会预算管理体制相适应。因此，工会经费的预算管理体制不仅是工会管理体制的依据，也是各级工会组织开展业务活动，进行会计核算的依据。为加强预算管理，全国工总会制定了《工会预算管理办法》（总工发【2009】38号），办法对工会预算体制、编制内容和时间、预算编制的权限以及审批等做出了规定。存在的问题（2）未建立完善的内控管理制度各级工会应当建立健全内部控制体系，完善岗位责任制度和内部稽核制度，以确保收入核算的真实、完整和准确。存在的问题（3）未按规定及时收取工会会员会费会费收入指工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。依《工会章程》规定，工会会员每月向工会组织交纳本人工资收入的0.5%，工资尾数不足10元的不计会费。注意:缴纳会费的工资收入不包括奖金、津贴等工资性收入。存在的问题（4）未按规定足额收取、足额上缴工会经费《工会法》第四十二条规定：建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交经费。第四十三条规定：企事业单位无正当理由拖延或拒不拨交工会经费，基层工会或上级工会可以向当地人民法院申请支付令，拒不执行支付令的，工会可以依法申请人民法院强制执行。拨交经费收入是工会经费的主要来源，因此应依法收好工会经费。存在的问题2、会计核算方面会计账簿设置不全。有的单位只有明细账没有总账，有的单位只有总账没有明细账，有的单位没有设置固定资产明细账。会计科目设置和使用不规范。有的单位目前仍使用已废止的会计科目，有的单位科目使用混乱，口径不一致。收入和支出等记账不及时，存在跨年现象。存在的问题3、原始凭证方面外来原始凭证没有填写详细品名和数量，内容摘要不够简明，记载字迹过于潦草等；会议费等支出无相关文件和预算批复等资料；有使用过期票据现象；职工活动等物品发放无发放明细；其他存在的问题4、记账凭证方面记账凭证的主管、审核、记账、制单印章缺失；没有分月装订，账表装订不整齐；无科目汇总表；其他存在的问题5、账簿方面没有账簿启用表和科目目录；账页没有分年分类单独装订成册；其他二、工会会计实务及案例1、会计基础工作方面２、会计核算方面二、工会会计实务及案例1、会计基础工作规范要求（7各方面）依法设帐按规定设置总帐、明细帐、日记帐及备查账簿会计凭证的格式、内容、填制方法、审核程序符合会计制度要求总账、明细账、日记账的设置、启用、登记、结账、错误更正方法符合会计制度的规定，记账及时、文字规范，账证、账账、账实相符工会会计实务及案例•现金日记账和银行存款日记账应采用订本式账簿的；•活页式账簿定应期装订成册；•启用账簿时应在封面上填写单位和在启用表填写相关信息；•无日期或无内容摘要的；•现金、银行存款记账应做到序时登记、日清日结；•各账户应按规定按月结出余额的；•银行存款日记账余额和银行对账单应及时核对，按规定编制银行存款余额调节表；•做到账证相符、账账相符、账表相符，其中账账相符包括总账与明细账核对，总账与日记账核对，明细账的相互核对等工会会计实务及案例建立并执行内部牵制制度和稽核等制度；会计科目的设置和核算方法应符合规定；对外报送的财务会计报告信息真实、完整，并经单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料应按照国家规定定期归档，妥善保管，调阅和销毁符合规定手续；工会会计实务及案例常见会计核算程序示意图工会会计实务及案例2、工会会计核算实务工会业务循环示意图：工会会计实务及案例（1）需明确的几点事项工会会计属于非营利组织会计体系。但和其他非营利组织比较，工会的职能和业务活动存在特殊性，主要表现在：一是工会履行职能的经费来源有法律规定的渠道（比如：工会会员按照规定缴纳的会费、企业行政向本单位工会按照工资总额的2%拨缴的工会经费、按照法律规定、企业需要由行政给予的经费补助等等）；二是工会经费的使用必须与其职能相一致，经费使用过程中始终贯穿“服务职工、面向工会”的原则。工会会计实务及案例工会会计的两项基本职能：反映和监督反映是指各级工会组织按照《工会会计制度》的要求，对其自身发生的业务活动连续、系统、完整进行确认、计量和报告的过程。监督就是按照工会预算收支计划，以工会有关文件、政策为依据，对经济业务进行严格的审查、核对，以保证每一笔经济业务的合法性、合理性和有效性，对于违纪违规的财务收支行为，会计人员有权拒绝办理，从而达到用好、管好工会资金的目的。工会会计实务及案例各级工会组织实行经费独立、单独核算的管理体制。只要取得工会法人资格证书，工会经费就应纳入工会银行账户独立核算。任何组织或个人，不得侵占、挪用和任意调拨工会经费，各级工会应当根据经费独立的原则，单独开立账户，独立核算，不允许与本单位机关财务或党团等其他组织财务合并账户集中核算，也不允许将工会财产纳入当地会计结算中心管理。工会会计实务及案例按照工会经费的运行过程，工会经费的管理内容包括三个方面：一是工会经费的收缴管理；二是工会经费的使用管理；三是工会经费的预算管理工会会计实务及案例为公允反映与经费收支有关的经济活动，按照“收入分渠道、支出按功能”的原则，分别规定了相应的收入和支出核算项目，并明确了不同收入和支出的核算基础、划分原则和使用程序等工会会计实务及案例（2）工会业务的核算收入的核算①会费收入②拨缴经费收入（工会经费、筹备金）③上级补助收入（上级工会的补助）*④政府补助收入（同级财政补助）⑤行政补助收入（同级行政补助）*⑥事业收入（所属事业）⑦投资收益*⑧其他收入工会会计实务及案例工会会计以收付实现制为基础，以权责发生制为补充工会会计实务及案例收入确认的标准有三条：一是是否收到现金；二是所收到的现金是否需要偿还；三是收入的金额能否可靠计量。工会会计实务及案例会费收入概念：工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费•企业：本人收入•机关：职务工资+级别工资•事业：职务工资+薪级工资•注意：缴纳会费的工资收入不包括奖金、津贴等工资性收入。工会会计实务及案例会费的计算：计算基数×0.5%▲政策依据：全国总工会关于收交工会会费的通知（工发〔1978〕101号）、全国总工会财务部关于机关和事业单位工会会员交纳会费问题的通知（工财字1994年69号）▲账务处理：收到会员缴纳会费时：借：现金贷：会费收入将会费存入银行时：借：银行存款贷：现金工会会计实务及案例例1：某工会收到行政转交本月代扣会员会费10000元，款项已存入工会账户，根据银行进账单等相关单据，编制分录：借：银行存款10000贷：会费收入10000工会会计实务及案例拨缴经费收入▲概念：基层单位行政拨缴、下级工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费及建会筹备金。▲计算公式：全部职工工资总额×2%=工会经费▲政策依据：1、中华人民共和国工会法2、全国总工会财务部转发国家统计局有关工资总额规定文件的通知（工财字1990年29号）3、全国总工会财务部转发国家统计局《劳动统计指标解释》中有关“职工”和“职工工资总额及构成”的规定的通知（工财字1995年11号）4、国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知（国税函2000年678号）工会会计实务及案例总的原则是：属于本级的经费收入，计入“拨缴经费收入”；实际收到的资金大于“拨缴经费收入”的部分，按照经费内部分解关系，计入往来款债权或者债务。获取方式：自行收取、财政拨款和税务代收。工会会计实务及案例账务处理：收到时：借：银行存款贷：拨缴经费收入贷：应付上级经费上缴时：借：应付上级经费贷：银行存款工会会计实务及案例例2：某工会月末收到下级工会的经费收缴报告显示，当月该工会实际收到经费100万元，按照40：30：30的比例在下级工会、本级工会和上级工会进行分解。根据有关单据，编制分录：借：应收下级经费——×××工会600000【100万元×（1－40%）】贷：拨缴经费收入300000（100万元×30%）应付上级经费——×××工会300000实际收到下级工会上缴的经费时，根据银行进账单等单据编制分录：借：银行存款600000贷：应收下级经费——×××工会600000实际上解上级工会经费时，根据相关单据，编制分录：借：应付上级经费——×××工会300000贷：银行存款300000工会会计实务及案例上级补助收入▲概念：本级工会收到的上级工会补助的款项。包括回拨补助、专项补助、超收补助、帮扶补助、送温暖补助、救灾补助、其他补助。▲账务处理：不跨年度的：借：银行存款贷：上级补助收入跨年度的：借：应收上级经费—应收上级补助贷：上级补助收入实际收到：借：银行存款贷：应收上级经费—应收上级补助工会会计实务及案例例３：某工会收到上级工会送温暖补助资金50万元，根据银行进账单等相关单据，编制分录：借：银行存款500000贷：上级补助收入——送温暖补助500000工会会计实务及案例政府补助收入▲概念：各级人民政府按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项，包括工会收到财政拨付的离退休人员离退休费和生活补贴、帮扶资金、送温暖经费、疗养事业补助、劳模补助、基建、维修及大型活动补助等。▲账务处理：借：银行存款贷：政府补助收入工会会计实务及案例例４：某工会收到政府补助大型活动资金100万元，根据银行进账单等相关单据，编制分录：借：银行存款1000000贷：政府补助收入——大型活动补助1000000工会会计实务及案例行政补助收入▲概念：工会取得的所在单位行政方面按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项，包括工会收到行政拨付的劳动竞赛经费、工会开展活动的费用补助等。不包括行政方面按规定向工会拨缴的工会经费。▲账务处理：借：银行存款贷：行政补助收入工会会计实务及案例例５：某工会当月收到行政拨付的职工劳动竞赛费3万元，根据相关单据编制分录：借：银行存款30000贷：行政补助收入30000工会会计实务及案例事业收入▲概念：独立核算的工会附属事业单位上缴的收入和非独立核算的附属事业单位的各项事业收入。▲账务处理：借：银行存款贷：事业收入（按单位）工会会计实务及案例投资收益▲概念：对外投资发生的损益。▲账务处理：借：银行存款贷：投资收益（按项目）工会会计实务及案例其他收入▲概念：除会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益之外的各项收入。如资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入等。▲账务处理：借：银行存款贷：其他收入工会会计实务及案例例６：某工会收到银行存款利息2万元。根据相关单据，编制分录：借：银行存款20000贷：其他收入20000工会会计实务及案例例７：某工会将不需用的一批办公设备经批准后予以报废，该批设备账面原值为2万元，用现金支付相关费用1000元，报废资产变价收入为4000元。根据相关单据，编制分录：借：固定基金20000贷：固定资产—一般设备20000同时：借：其他支出—固定资产清理支出1000贷：库存现金1000借：库存现金4000贷：其他收入4000工会会计实务及案例例8：2009年12月31日，某基层工会在资产全面清查中盘盈2只7成新红双喜牌4003型乒乓球拍，该型号乒乓球拍的市场售价为每只130元。该盘盈的乒乓球拍属于库存材料，应当按照其公允价值，增记“库存材