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工程成本会计ProjectCostAccounting第4章材料费用的核算材料是施工企业在生产过程中的劳动对象，是构成工程实体或有助于工程形成不可缺少的物资要素，是企业存货的一个重要组成部分。材料费用的核算，是指对施工生产过程中发生的材料、低值易耗品和周转材料进行归集和分配的过程。材料费用核算的任务是：核算和监督材料资金的支出，正确计算材料的采购成本；核算材料的收发、领退和保管等基础工作；核算和监督材料的使用消耗情况，正确计算生产过程中的材料费用，降低工程成本。4.1材料收入的核算4.1.1材料的分类1.材料按其在施工过程中的用途分类1)主要材料，指用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料。4.1材料收入的核算2）结构件，指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属、钢筋混凝土的和木质的结构物、构件、砌块等。3）机械配件，指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备件。4）其他材料，指虽不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产正常进行的各种材料。5）周转材料，是指施工企业能够多次使用、逐渐转移其价值但保持原有形态不确认为固定资产的材料。6）低值易耗品，指使用期限较短、单位价值较低，不够固定资产标准的各种物品。2.材料按保管责任和存放地点的不同分类1)库存材料，指已经验收入库的各种材料，施工企业还包括已经运达施工现场并已验收的大堆材料和准备吊装的结构件。2)在途材料，指企业已经购入，但尚在运输途中没有入库的各种材料。4.1材料收入的核算3）委托加工材料，指企业委托外单位正在加工的各种材料。4）自制材料，指施工企业自己加工、制作的各种材料。4.1.2材料的来源与计价1.不同来源下材料成本的计算(1)外购材料的入账成本。(2)自制材料的入账成本。(3)委托加工材料的入账成本。(4)工程发包单位供应材料的入账成本。(5)通过债务重组方式取得的材料的入账成本。(6)以非货币性交易换入的材料的入账成本。(7)盘盈材料的入账成本。(8)投资者投入材料的入账成本。4.1材料收入的核算2.材料日常核算计价的方法(1)按实际成本计价(2)按计划成本计价按实际成本计价是指按取得材料时所发生的实际支出进行计价。按计划成本计价是指取得材料时按预先确定的计划价格进行计价。4.1.3材料增加的核算1.材料采购和收入的凭证不同的结算方式下，货款结算的手续和使用的凭证不尽相同。表4.1材料采购请款单。表4.2为材料收料单格式。收料单一式三联，一联留在仓库，据以登记材料明细账，一联随同发票送交会计部门报账，一联交采购部门留存。4.1材料收入的核算2.材料按计划成本计价的核算(1)材料成本核算需设置的科目1)“材料采购”。本科目是资产类科目，专门核算施工企业购入的、工程发包单位交付的各种材料的实际采购成本。2)“原材料”。本科目是资产类科目，专门核算企业库存的各种材料，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。3)“材料成本差异”。本科目是原材料科目的调整账户，专门用来核算各种材料的实际成本与计划成本的差异。4)“周转材料”。本科目是资产类科目，专门核算企业库存和在用的周转材料的计划成本或实际成本。5)委托加工物资。本科目是资产类账户，专门核算企业委托外单位加工材料的实际成本。4.1材料收入的核算(2)材料增加按计划成本计价的会计处理1）外购材料收入的核算：外购材料的买价和税金可直接计入各种材料采购成本；运杂费能分清负担对象的，直接计入该材料的采购成本，若材料运输采用“混合装运，综合计费”办法，则可按照材料的重量或买价或体积等比例分配计入。①按材料重量比例分配法，计算公式如下：分配率=需分配费用总额÷各种材料重量之和【例4.1】某施工企业外购A、B两种原材料，A、B材料的重量分别是100吨和150吨，单价分别是100元和200元（均为含税），两种材料共计发生运杂费25000元，则运杂费分配方法如下：分配率=25000÷(100+150)=100元/吨A材料应分配运杂费=该种材料重量×分配率=100×100=10000元B材料应分配运杂费=该种材料重量×分配率=150×100=15000元4.1材料收入的核算4.1材料收入的核算②按价格分配，计算公式如下：分配率=需分配费用总额÷各种材料价格之和【例4.2】根据例4.1资料，按价格分配计算如下：分配率=25000÷(100×100+150×200)=0.625元/吨A材料应分配运杂费=该种材料价格×分配率=100×100×0.625=6250元B材料应分配运杂费=该种材料价格×分配率=150×200×0.625=18750元则：A材料的采购成本=100×100+6250=16250元B材料的采购成本=150×200+18750=48750元2）施工企业收到发包单位转账拨入的材料物资时，应按结算价格借记“材料采购”科目，贷记“预收账款”；材料物资验收入库后，应按其计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，按其差额借记或贷记“材料成本差异”科目。4.1材料收入的核算【例4.5】宏大施工企业收到建设单位H公司按工程承发包合同规定供应木材一批，价值5400元，抵作预付备料款，作会计分录如下：借：材料采购——木材5400贷：预收账款——预收工程款5400上项木材已验收入库，其计划成本为5500元。作会计分录如下：借：原材料——主要材料（木材）5500贷：材料采购——木材5500借：材料采购100贷：材料成本差异1003)委托加工材料收入的核算。【例4.6】大华建筑公司委托C加工厂制作预制板，发出水泥材料计划成本100000元，材料成本差异率为超支差异1%；发出钢材计划成本50000元，材料成本差异率为节约差异1%，用支票支付加工费20000元（不含税），增值税税率17%，全部运杂费5000元，暂欠D运输公司。加工完工收回预制板500件，单位计划成本核算320元。请编制会计分录。发出材料时：借：委托加工物资——预制板150500材料成本差异——钢材500贷:原材料——水泥100000——钢材50000材料成本差异——水泥1000支付加工费时：加工费20000元，应交增值税=20000×17%=3400元。借：委托加工物质——预制板23400贷：银行存款23400应支付运杂费的确认：借：委托加工物资——预制板5000贷：应付账款——D公司5000材料验收入库时：借：原材料——预制板160000贷：委托加工物资——预制板160000结转材料成本差异时：借：材料成本差异——预制板18900贷：委托加工物资——预制板189004.1材料收入的核算4）自制材料收入的核算。自制材料一般是企业无法外购到符合自己需要的材料时而自行加工改制的。自制材料可将自制中发生的成本先计入“生产成本—辅助生产—材料自制”科目进行明细核算，5）投资者投入材料的核算。【例4.7】大华建筑企业收到丽斯公司投入水泥一批，水泥的实际成本（不含税）为20000元，增值税为3400元，计划成本（含税）为22000元，双方协商按20000元入账。会计分录为：借：原材料——水泥22000贷：实收资本——丽斯公司20000材料成本差异20003.材料按实际成本计价的核算(1)材料按实际成本核算需设置的科目4.1材料收入的核算材料按实际成本核算设置的会计科目与按计划成本核算设置的会计科目有一些区别，因为材料按实际成本核算，就不再需要设置“材料成本差异”科目；另外，未到库的材料在“在途物资”核算，“原材料”、“周转材料”和“低值易耗品”等科目借方与贷方登记的都是实际成本。(2)材料增加按实际成本计价的会计处理【例4.8】根据例4.3的资料，核算如下：支付货款时：借：在途物资——水泥材料38100贷：银行存款38100材料验收入库时：借：原材料——水泥材料38100贷：在途物资——水泥材料381004.1材料收入的核算【例4.9】用例44资料，核算如下：根据发票和运杂费单据：借：在途物资——钢材520000贷：应付账款——B公司520000材料验收入库：借：原材料——钢材520000贷：在途物资——钢材520000【例4.10】甲公司采用委托收款结算方式购入材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为25000元。会计处理为：月末先按暂估价入账：借：原材料25000贷：应付账款——暂估应付款25000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款25000贷：原材料250004.1材料收入的核算4.2.1材料领用的凭证手续(1)领料单(2)限额领料单4.2材料领用的核算(3)大堆材料耗用计算单对于施工企业领用大堆材料，编制大堆材料耗用单作为原始凭证。本月实际用量=月初盘存量+本月进场量-本月调出量-月末盘存量4.2材料领用的核算大堆材料同时用于几项工程，无法直接计算各工程的实际用量，则可根据各项工程的材料定额耗用量或完成工作量的比例进行分配，公式如下：4.2材料领用的核算某工程实用材料=本月材料实际用量÷各项工程本月材料定额用量合计×该工程材料定额耗用量材料定额耗用量=完成工作量×材料消耗定额(4)集中配料耗用计算单这些由几种材料配制而成的新材料，耗用时不能直接按“领料单”计入有关用料对象，而必须按配制成的综合材料的耗用量计算。4.2材料领用的核算4.2.2材料领用的计价方法1.计划成本下材料领用的计价4.2材料领用的核算材料的计价包括计划成本和相应的材料成本差异。发出材料应分配的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率材料成本差异率的计算方法有以下两种：(1)本月材料成本差异率的计算公式本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异额+本月收入材料的成本差异额）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%(2)上月材料成本差异率的计算公式上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本×100%2.实际成本下材料领用的计价(1)个别计价法4.2材料领用的核算个别计价法又称分批实际法。每次发出材料时，查明其所属的批次或生产通知单号码，分别以其实际成本（采购成本或制造成本）作为该批材料的发出价值。4.2材料领用的核算(2)先进先出法先进先出法是以假定存货的流转顺序采取先收入的存货先发出，并根据这种假定的成本流转程序计算确定发出存货和期末存货的成本。(3)加权平均法加权平均法是指以期初存货数量和本期各批收入材料的数量为权数，对材料的单位成本进行加权平均，计算加权平均单位成本，据以对材料进行计价。计算公式如下：加权平均单位成本=(期初结存材料实际成本+本期收入材料实际成本)/(期初材料实际数量+本期收入材料的数量)本期发出材料实际成本=本期发出材料数量×加权平均单位成本期末结存材料实际成本=期末结存材料数量×加权平均单位成本(4)移动加权平均法移动加权平均法是指以收料前结存的材料的实际成本加上本批收入材料的实际成本，除以收料前结存材料的数量加上本批收入材料的数量，求得材料平均单位成本，作为发料的单位成本。计算公式：4.2材料领用的核算4.2.3材料领用的核算方法材料平均单位成本=（收料前结存材料的实际成本+本批收入材料的实际成本）/（收料前结存材料的数量+本批收入材料的数量）1.材料日常核算按计划成本计价时材料领用的核算【例4.16】根据表4.7，编制会计分录如下：工程施工费用：借：工程施工——合同成本741530材料成本差异——机械配件300贷：原材料——主要材料584000——结构件65000——机械配件30000——其他材料50000材料成本差异——主要材料11680——结构件650——其他材料500辅助生产费用：借：生产成本——辅助生产——材料费56360材料成本差异——机械配件200贷：原材料——主要材料20000——结构件14000——机械配件20000——其他材料2000材料成本差异——主要材料400——结构件