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建筑业“营改增”后的增值税会计核算集团公司财务处2014.08.10建筑业“营改增”后的增值税会计核算一、会计核算发生哪些变化二、科目设置及使用说明三、销项税额的一般会计处理规定四、进项税额的一般会计处理五、税款缴纳与退还的会计处理六、小规模纳税人会计处理七、项目部就地预缴、法人单位汇总清缴模式会计处理八、过渡期会计处理一、会计核算发生哪些变化1、在核算环节上在营业税下，只有在涉及营业税计提和缴纳时才进行相关的会计核算。在增值税下，在购进材料、发出材料、与甲方验工计价、开票、收款、与分包方验工计价等等各个环节都可能涉及增值税的会计核算。2、在核算内容上“营改增”后，一般纳税人的收入和成本核算应采取价税分离方法。3、在核算方法上在营业税下，科目设置简单；在增值税下，那是相当复杂一、会计核算发生哪些变化4、在核算原则上营业税：通过“营业税金及附加”，列入当期损益，在利润表增值税：价外税，收入不含，成本不含，交纳的税金不作为收入的抵减计入利润表，在资产负债表反映5、在税收直观度上营业税：应交、已交、未交一目了然增值税：需要结合多个二级甚至三、四级科目来分析二、科目设置及使用说明二、科目设置及使用说明红色部分为营改增后增加二、科目设置及使用说明法人汇总核算用的的3个科目1、“其他应收款-增值税-项目部应交增值税”本科目反映法人汇总的各项目部的销项税额、进项税额、进项税额转出、预征税额等累计额，便于核对往来。2、“其他应收款-增值税-项目部清算补缴增值税”本科目核算法人汇总清算的项目部应当补缴的增值税。3、“其他应收款-增值税-项目部上交增值税”本科目核算项目部按比例向机关缴纳的增值税。二、科目设置及使用说明项目部和法人单位分别增设的科目14、“应交税费-应交增值税-预征税额”反映各项目部按当月产值和规定比例税率就地预征的增值税额。15、“应交税费-应交增值税-结转销项税额”反映各项目部结转至法人汇总单位的销项税额。16、“应交税费-应交增值税-结转进项税额”反映各项目部结转至法人汇总单位的进项税额。17、“应交税费-应交增值税-清算税额”反映各项目部缴纳的法人机关汇总清算分配给其的应补交增值税额结转至法人机关的金额。二、科目设置及使用说明项目部用的3个科目22、“其他应付款-增值税-项目部应交增值税”本科目反映项目部的销项税额、进项税额、进项税额转出、预征税额等累计额，便于核对往来。23、“其他应付款-增值税-项目部清算补缴增值税”本科目核算项目部清算补缴的税款。24、“其他应付款-增值税-项目部上交增值税”本科目核算项目部按比例向机关缴纳的增值税。三、销项税额的一般会计处理规定（一）销售额销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但不包括：代为收取的政府性基金或者行政事业性收费、代垫运输费用。就建筑板块，提供建筑劳务取得的销售额为合同的初始收入以及合同因变更、索赔、奖励等形成的收入。研究：征迁费用、甲供设备、甲供材等的处理三、销项税额的一般会计处理规定（二）提供建筑业应税服务的会计处理1、甲方计价结算工程款甲方按照合同约定在验工计价日对工程进行验工计价，同时或者滞后拨付工程款项，财务按登记应结算的合同价款，确认工程结算款的同时也要确认销项税额，并开具增值税发票。例1：某工程6月末向业主计价1110万元，并于当日开出增值税专用发票，则账务处理分录为借：应收账款—甲方1110贷：工程结算1000（=1110/(1+11%))应交税费--应交增值税（销项税额）110研究：计价未开票；计价多开票少三、销项税额的一般会计处理规定（二）提供建筑业应税服务的会计处理2、甲方预支工程款企业提供建筑业应税服务并收到预付款例2：某工程于5月底收到业主按合同规定的预付款1110万元，并于当日开出增值税专用发票，则账务处理分录为借：银行存款1110贷：预收账款—甲方1100同时借：其他应收款—增值税销项税额110贷：应交税费--应交增值税（销项税额）110三、销项税额的一般会计处理规定（二）提供建筑业应税服务的会计处理2、甲方预支工程款1个月后向业主计价2220万元并当日开具发票分二部分核算：（1）冲减上月已收的预付款1110借：应收账款—甲方1110贷：预收账款—甲方1100（2）确认本次计价应收的款项借：应收账款—甲方1110贷：工程结算1000应交税费--应交增值税（销项税额）110三、销项税额的一般会计处理规定（二）提供建筑业应税服务的会计处理2、甲方预支工程款研究：下列事项是否需要计提销项税额？（1）工程未开工按合同规定拨付的预付款、施工过程中超过计价量拨付的工程款、不计价一直在预拨工程款（2）确认收入时？（3）合同有约定计价收款日，但一直未计价、拨款、开票？三、销项税额的一般会计处理规定（三）发生非建筑业增值税应税项目的会计处理1、销售自产的特定货物选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。包括：（1）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。（3）自来水。（4）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）三、销项税额的一般会计处理规定（三）发生非建筑业增值税应税项目的会计处理1、销售自产的特定货物例3：该项目部6月份隧道出碴买给其他单位项目部，收取价款1.03万元，并开具增值税专用发票，当日收到款项。借：银行存款1.03贷：其他业务收入1（=1.03/（1+3%））应交税金—未交增值税0.3（=1.03/（1+3%）*3%）思考：隧道出碴不出售，项目部自用于混凝土业务，如何处理？三、销项税额的一般会计处理规定（三）发生非建筑业增值税应税项目的会计处理2、销售施工使用过的未抵扣过进项税额施工设备按简易征收办法计税，依照3%征收率并减按2%征收，并直接通过“应交税费—未交增值税”科目核算。取得清理收入时，借记：银行存款、或应收账款、库存商品等科目贷记：固定资产清理应交税金—未交增值税其他分录同固定资产清理。三、销项税额的一般会计处理规定（三）发生非建筑业增值税应税项目的会计处理3、销售施工过程中的材料、废旧边角料采用一般计税方法按适用的税率计算缴纳增值税额。注意：（1）要开增票（2）相应的进项税额要转出（3）如实入账一般计税方法与简易计税方法的区别三、销项税额的一般会计处理规定（三）发生非建筑业增值税应税项目的会计处理3、销售施工过程中的材料、废旧边角料例4：该项目部6月底销售废钢材收款1.17万元，对应的原入账进项税额为0.16万元，已开增票。借：银行存款1.17贷：其他业务收入1应交税金-应交增值税（销项税额）0.17应交增值税额=0.17-0.16=0.1万元三、销项税额的一般会计处理规定（三）发生非建筑业增值税应税项目的会计处理4、提供机械设备租赁业务施工企业提供租赁机械设备业务，按照有形动产租赁相关规定计算并缴纳增值税。（1）“营改增”前购进或自制的有形资产为标的物提供的经营租赁服务选择按照简易3%征收借记：银行存款、应收账款贷记：其他业务收入、主营业务收入应交税金—未交增值税（2）“营改增”后购进的，适用一般计税方法（17%）三、销项税额的一般会计处理规定（四）视同销售的会计处理企业若发生下列行为应当视同销售业务，计算并缴纳增值税：1、企业法人间互相划拨材料（集中采购）一般计税方法2、调拨施工生产设备、车辆等固定资产注意与销售自己使用过的施工设备的区别四、进项税额的一般会计处理规定（一）购进货物及应税劳务的会计处理1、购进日常施工用物资、设备及接受应税劳务应当取得对方开具的增值税专用发票按照增值税专用发票上注明的增值税额计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额。借：应交税金—应交增值税（进项税额）原材料等贷：银行存款等购入货物发生的退货，作红字冲销的会计分录。四、进项税额的一般会计处理规定（一）购进货物及应税劳务的会计处理2、初次购进税控系统专用设备和技术维护费用的会计处理允许在增值税应纳税额中全额抵减的，在“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目进行核算（1）购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目（2）按规定抵减的增值税应纳税额借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。（3）按期计提折旧借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。四、进项税额的一般会计处理规定（一）购进货物及应税劳务的会计处理2、初次购进税控系统专用设备和技术维护费用的会计处理发生技术维护费，按实际支付或应付的金额借：“管理费用”等科目贷：“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额借：“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目贷：“管理费用”等科目讨论：以后年度发生的技术维护费能否享受？四、进项税额的一般会计处理规定（二）进项税额不得抵扣的会计处理1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物及其他应税服务，进项税额不予抵扣直接进入相关成本。分两种具体情况：（1）购进时就知道要用于上述项目进项税额直接列入相关成本（2）购进时不知道要用于上述项目，事后发生的作“进项税额转出”处理四、进项税额的一般会计处理规定（二）进项税额不得抵扣的会计处理2、因管理不善等原因造成非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者其他应税服务，会计上做进项税额转出处理，通过“应交税费—应交增值税-进项税额转出”科目计入成本。借：“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”贷：“原材料”、“工程施工—合同成本”等科目，“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目（按不得抵扣的进项税额）注意与上述1的会计处理的区别五、税款缴纳与退还会计处理规定1、上交增值税会计处理月末按照收入一定比例预缴增值税，计入“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目。期末，计算本月应纳增值税，如果需要缴纳增值税的，将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费—应交增值税”科目转入“应交税费-未交增值税”明细科目，并在次月进行缴纳。2、出现留抵税额的会计处理如果出现留抵税额的，无需进行会计处理，此时“应交税费—应交增值税”科目存在借方余额。五、税款缴纳与退还会计处理规定3、增值税的返还收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税时，计入“营业外收入”科目。4、纳税检查增值税一般纳税人在税务机关对其增值税涉税账务调整的，应通过“应交税费—增值税检查调整”科目进行相应的会计处理。六、小规模纳税人的会计处理规定小规模纳税人通过“应交税费-应交增值税”科目进行会计核算，不需要在该科目下设置三级明细科目。1、购进货物、加工修理修配劳务及其他应税服务的会计处理小规模纳税人购进货物、加工修理修配劳务及其他应税服务所支付的进项税额，无论是否取得增值税专用发票，均不得抵扣，都应计入有关货物及劳务的成本。六、小规模纳税人的会计处理规定按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费—应交增值税”科目。2、销售货物、提供修理修配劳务及其他应税