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施工企业成本核算20120928•将本期发生的生产经营费用按照用途和合同归集到各有关成本或费用科目；•期末，将应由本期负担的费用（待摊或预提）转入有关成本或费用科目；•期末，按“辅助生产”科目所属明细科目分别编制费用分配表，按照受益对象的受益程度分配计入“工程施工”、“机械作业”等成本科目；•期末，编制机械费用分配表，将归集在“机械作业”科目中的机械使用费按照成本对象的受益程度进行分配，计入“工程施工”科目；•编制间接费用分配表，将归集在“制造费用”科目中的间接费用按照一定的标准分配计入有关工程成本。工程成本的具体核算人工费的核算直接进行工程施工生产，设有“直接人工费”成本项目的生产工人工资，应单独记入“工程施工”和所属工程成本明细账的借方（在明细中记入“直接人工费”成本项目）；以自有机械进行施工并独立核算，设有“人工费”成本项目的机械作业人员的工资，应单独计入“机械作业”科目和所属成本明细账的借方（在明细中记入“人工费”成本项目）；•直接进行辅助生产，设有“人工费”成本项目的生产工人工资，应记入“辅助生产”科目和所属明细账的借方（在明细中记入“人工费”成本项目）；•工程项目管理人员的工资，应记入“制造费用”科目和所属明细账的借方（在明细中记入“管理人员工资”成本项目）；同时，贷“应付工资”科目。材料费的核算工程施工过程中发生的直接用于形成工程实体的原材料费用，应专门设置“直接材料费”成本项目。原料和主要材料一般分成本对象领用，应根据领退料凭证直接计入某单项工程成本的“直接材料费”项目。直接用于工程施工、专设成本项目的各种原材料费用，应借“工程施工”科目及其所属各成本明细账的“直接材料费”成本项目。•所属自有机械进行施工发生的各种燃料及配件等材料的消耗，属于独立建账进行内部独立核算的，应借“机械作业”科目及其所属“燃料及动力”、“折旧及修理”等成本明细账•辅助生产单位发生的直接用于辅助生产、专设成本项目的各种原材料费用分配，其分配方法与上述施工生产所耗用的原材料费用分配方法相同，应记入“辅助生产—燃料及动力”科目或“辅助生产—物料消耗”科目的借方。•机械使用费的核算•机械使用费除外租设备进行施工可直接计入“工程施工—机械使用费”科目外，应当设置“机械作业”或“辅助生产”科目单独进行归集，期末按照一定的方法进行分摊进入“工程施工”科目。•施工企业或其所属内部独立核算的单位以自有机械直接进行机械施工应当设置“机械作业”科目，并设置“人工费”、“燃料及动力”、“折旧及修理”、“其他直接费”、“间接费用”等相关明细科目进行明细核算，非独立核算的机械单位以自有机械设备进行施工，发生的成本应首先在“辅助生产”科目归集。发生费用时，借记“机械作业”、“辅助生产”科目及其明细科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”、“现金”等科目。•其他直接费的核算•其他直接费是指企业在施工过程中发生的，除人工费、材料费、机械使用费以外的其他各种直接费用，主要包括：工地材料二次搬运费、检验试验费、生产工具用具使用费、设计和技术援助费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。其他直接费用发生时，借记“工程施工—其他直接费”，贷记有关科目。辅助生产的核算与分配•辅助生产部门：为基本生产部门提供服务时所发生的各项费用非独立核算部门；生产上的后勤服务部门。｛生产的材料提供的劳务｛｛砖瓦厂石灰窖铁木件加工混凝土构件加工设备维修站运输队供电站归集费用的范围借辅助生产贷计入发生辅助生产的各项费用月末，按受益对象分配的辅助生产费用借方余额本期合计本期合计辅助生产单位的在产品实际成本明细账设置如下表：辅助生产多栏式明细账单位：构件队产品或劳务数量：成本核算对象：空心板计量单位：2005年凭证摘要成本项目合计月日种类编号人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用记1领用材料54600记2工资及福利费6840记3折旧及摊销2800450•核算方法举例：•1.构件队领用材料价值54600元•借：辅助生产•-构件队-空心板-材料费54600•贷：原材料546002.应分配工资6000元、福利费840元•借：辅助生产-构件队-人工费6840•贷：应付工资6000•应付福利费840•3.计提设备折旧费2800元、工具摊销费450元。•借：辅助生产•-构件队-机械使用费2800•-其他直接费450•贷：累计折旧2800•低值易耗品-工具摊销450•辅助生产费用的分配•直接分配法：根据实际单位成本及各受益对象的耗用量确定应负担的费用分配额•如：单位产品成本=68000/200=340元/件工程领用120件、大修工程50件、入库30件•则：工程施工负担=340×120=40800元•在建工程=340×50=17000元；•原材料=340×30=10200元•账务处理•借：工程施工-某工程-材料费40800•在建工程-大修工程17000•原材料-某材料10200•贷：辅助生产-构件队68000•交互分配法：各辅助生产单位之间相互提供劳务的分配，然后对外分配。辅助生产各单位提供劳务统计资料表部门计量单位供水供电工程施工管理部门劳务量合计生产费用合计（元）单位实际成本供电部门度80002800040004000072000.18供水部门M3200007000010000100000612000.612•内部交互分配：•供电应负担的水费=0.612×20000=12240元•供水应负担的电费=0.18×8000=1440元•账务处理：•借：辅助生产-供电车间12240•辅助生产-供水车间1440•贷：辅助生产-供电车间1440•辅助生产-供水车间2240辅助生产部门对外提供劳务费用分配表部门计量单位工程施工管理部门劳务量合计应分配生产费用单位成本供电部门度28000400040000-8000=320007200-1440+12240=180000.5625供水部门M37000010000100000-20000=8000061200-12240+1440=504000.63•供电车间对外分配电费•工程施工应负担电费=28000×0.5625=15750元•管理费用应负担电费=4000×0.5625=2250元•供水车间应负担的水费•工程施工应负担水费=70000×0.63=44100元•管理费用应负担水费=10000×0.63=6300元•账务处理：•借：工程施工-某工程-其他直接费59850•管理费用8550•贷：辅助生产-供电车间18000•辅助生产-供水车间50400机械作业的核算与分配人工费（机上操作人员工资、福利费）燃料与动力费（施工机械、运输设备耗用的燃料、电）折旧与修理费（折旧、大修理、经常修理费、更换）其他直接费（润滑、擦拭、运输装卸、养路、牌照等）间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）成本项目的设置借机械作业贷计入发生机械作业的各项费用月末，按受益对象分配的机械作业费用0本期借方发生额合计本期贷方发生额合计无余额明细账的设置｛机械作业-承包工程-成本项目机械作业-机械出租-成本项目机械作业-间接费用-费用项目（先集中后分配到各受益对象）•结转机械作业成本时，如是为某单一受益对象发生的支出，可直接将“机械作业”账户归集的费用转入有关账户；如果是为多个受益对象发生的支出，则应按照一定的方法将机械作业成本在有关对象之间进行分配。•实际成本比例法：即按照各受益对象实际耗用的机械作业量和机械作业的实际单位成本分配和结转机械作业成本，此种方法适用于单一类别机械的施工核算•计划成本比例法：即按照实际发生的机械作业成本与按计划台班单价计算的机械作业费用的比例分配计算机械作业成本的方法，适用于多种机械作业的会计核算•1.使用台班分配法•（台班：复合计量单位。单位工程机械工作八小时称为一个台班。另，潜水设备每台班按六小时，变压器和配电设备每昼夜按一个台班。）•例如：机械作业成本8800元，承包工程-甲工程20台班、乙工程24台班。•单位台班实际成本=8800/44=200元/台班•各受益对象应分配费用：•甲工程=20×200=4000元；•乙工程=24×200=4800元•账务处理：•借：工程施工-甲工程-机械使用费4000•乙工程-机械使用费4800•贷：机械作业-承包工程-轮胎式起重机•8800•2、完成产量分配法•例如：挖土机完成挖土方6000立方米，发生费用150000元。生产统计记录：甲工程=3600立方米；乙工程=2400立方米。•⑴计算要素：单位产量实际成本=150000/6000=25元/立方米•相关受益对象应负担费用：•甲工程=25×3600=90000元•乙工程=25×2400=60000元•账务处理：•借：工程施工-甲工程-机械使用费90000•乙工程-机械使用费60000•贷：机械作业-承包工程-挖土机150000•3、工料成本分配法•分配标准：相关受益对象的人工费、材料费•例如：本月为甲、乙两工程提供运输的总成本为200000元。根据账簿记录：甲工程工料费为460000元；乙工程工料费340000元。•计算要素：单位工料费应负担费用=200000/800000=0.25元/单位•相关受益对象应负担费用：•甲工程=0.25×460000=115000元乙工程=0.25×340000=85000元•账务处理：借：工程施工-甲工程-机械使用费115000•乙工程-机械使用费85000贷：机械作业-承包工程-5吨载重车200000•直接组织和管理施工生产活动的单位如果同时组织实施几项合同，则其发生的间接费用应由这几项合同的成本共同负担。•“间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本”分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。间接费用的分配①人工费用比例法•人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的一种方法。计算如下：间接费用分配率＝当期发生的全部间接费用÷当期各合同发生的人工费之和某合同应负担的间接费用＝该合同实际发生的人工费×间接费用分配率•例如，某建筑公司第一工区同时承建A、B、C三项合同工程，已知A合同发生的人工费140万元，B合同发生的人工费160万元，C合同发生的人工费200万元。第一工区当期共发生间接费用50万元。间接费用分配率＝50÷（140＋160＋200）＝10％A合同应负担的间接费用＝140×10％＝14（万元）B合同应负担的间接费用＝160×10％＝16（万元）C合同应负担的间接费用＝200×10％＝20（万元）②直接费用比例法•直接费用比例法是以各成本对象发生的直接费用为基数分配间接费用的一种方法。计算公式如下：间接费用分配率＝当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同发生的直接费用之和某合同当期应负担的间接费用＝该合同当期实际发生的直接费用×间接费用分配率•例如，某建筑公司第二工区同时承建甲、乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的直接费用150万元，乙合同发生的直接费用200万元，丙合同发生的直接费用250万元。第二工区当期共发生间接费用15万元。间接费用分配率＝15÷（150＋200＋250）＝2.5％甲合同应负担的间接费用＝150×2．5％＝3.75乙合同应负担的间接费用＝200×2．5％＝5丙合同应负担的间接费用＝250×2．5％＝6.25单位：万元•“与合同有关的零星收益”，是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资取得的收益。•处置这些残余物资而取得的收益，应冲减合同成本。与合同有关的零星收益不计入合同成本的各项费用•企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用•企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用•因订立合同而发生的有关费用