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平行结转分步法约当产量计算公式形象记忆法举例：一车间二车间三车间月初在产品本月投入本月完工月末在产品20100804010807020307090106-3举例说明：1）资料：某企业生产一种经过三个车间连续加工，原材料为加工开始时一次投入，加工费用均匀发生，各车间在产品加工程度均为50%，半成品没有库存，半成品不对外出售，要求计算半成品成本；有关产量与费用资料如下表所示：一车间二车间三车间月初在产品本月投入本月完工月末在产品2010080401080702030709010产量记录：单位：件6-3车间一车间二车间三车间费用材料人工费用合计材料人工费用合计材料人工费用合计月初在产品成本36090100—70105—1530本月发生费用600148208—150225—80160合计960238420—220330—95190约当产量1601401401101109595@*61.732312产成品成本54015327096318027045090180270在产品成本各车间生产费用资料：6-3〈六〉优劣及适用：优点：各生产步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按照原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。缺点：不能提供各生产步骤的半成品成本资料；不能为各生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料；不能全面地反映各生产步骤产品的生产耗费水平；不能更好地满足各生产步骤成本管理的要求。适用：此方法亦称为“不计算半成品成本法”。它一般适用管理上要求分步骤计算成本的装配式多步骤生产的企业。在某些连续式多步骤生产的企业，如果各生产步骤所产半成品仅供下一生产步骤继续加工，也可以采用平行结转分步法。6-3三、两种方法的比较1）顺序结转法要求计列半成品成本，要对成本进行还原，而平行结转法不要求计列半成品成本，也不须对成本进行还原2）顺序结转法的在产品是侠义的在产品，而平行结转法的在产品是广义的在产品3）平行结转法下各生产步骤计入产成品分额可同时进行不须等待，因此及时性比顺序结转法强4）两者的成本计算精确性也不一样5）平行结转可简化、加速成本核算，而顺序结转要计列半成品成本还要进行成本还原，因此工作量很大6-3第12章产品计算分步法12.1分步法的含义及应用范围12.2分步法的特点12.3分步法的分类12.4逐步结转分步法12.5平行结转分步法12.6简易的平行结转分步法12.7新分步法12.8分步法的评价12.1分步法的含义及应用范围分步法是按照产品的品种和经过的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法应用范围大量大批多步骤复杂生产企业，比如：冶金、纺织、造纸、化工、水泥等可口可乐的生产过程1.调制可罐装的液体（原材料：糖浆和碳酸水）2.空罐被检测和清洗后装入可乐3.加盖并包装成箱12.2分步法的特点成本计算对象各种产品及其各步骤的成本对管理上没有必要分步计算成本的生产步骤，可以和其他步骤合并计算成本计算期成本计算每月末进行与会计核算期相同，与产品生产周期不同在产品成本的计算月末一般存在在产品需要计算分配月末在产品和完工产品的成本1.这里的“步骤”，是指成本计算的步骤，它与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致，例如，企业可能把某几个生产步骤合并为一个成本计算的步骤2.此外，这里的“步骤”与车间的概念可能一致，也可能不一致。若两者一致，则步骤成本即车间成本关于生产步骤的说明12.3分步法的分类逐步结转分步法：计算半成品成本综合结转分步法分项结转分步法平行结转分步法：不计算半成品成本一般平行结转分步法简易平行结转分步法新分步法逐步结转与平行结转相结合12.4逐步结转分步法12.4.1逐步结转分步法的特点12.4.2综合结转分步法12.4.3分项结转分步法12.4.1逐步结转分步法的特点成本计算对象：各种产成品成本及各步骤半成品的成本按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤计算出完工产品成本,各步骤半成品成本随半成品实物转移而结转计算程序按照生产步骤的顺序计算，前面步骤期末需计算分配完工半成品成本和狭义在产品成本，最后一步骤需计算分配完工产品和狭义在产品成本适用范围：大量大批多步骤连续式生产企业，各步骤的半成品既可以结转至下一步继续生产，也可以直接对外出售，或者供各种产品共同耗用，或者进行同行业成本的评比,计列半成品成本的多步骤生产，尤其是有半成品对外出售的企业也称计算半成品成本法或累积计算产品成本分步法对于耗用自制半成品的成本，在各步骤成本计算单中的反映方式，可分为综合结转分步法和分项结转分步法两种逐步结转分步法图示一车间成本计算单二车间成本计算单三车间成本计算单产成品半成品半成品12.4.2综合结转分步法综合结转分步法的特点将各种所耗用的半成品成本，按照上一步骤的综合成本，以“直接材料”或“自制半成品”项目结转到下一步骤最后一步以前各步骤发生的费用都是以“半成品”综合反映的，既包括直接材料费用，也包括其他费用转账时处理比较简单，但是不能提供按原始成本项目反映的核算资料，不能了解产品成本的结构管理上如果要求提供按成本项目反映的产成品成本资料时，需要逐步进行成本还原综合结转分步法例题资料：某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算。其他有关资料见表1和表2。该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本表1产量资料项目一步骤二步骤三步骤月初在产品数量406080本月投产数量80100130本月完工产品数量100130160月末在产品数量203050在产品完工程度50%50%60%表2生产费用资料成本项目月初在产品本月发生费用一步骤二步骤三步骤一步骤二步骤三步骤直接材料18002500529124000————燃料及动力6009151250930030005400直接工资100011251360791025003200制造费用7008751130425013002100合计41005415903145460680010700表3第一步骤产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品18006001007004100本月发生费用2400093007910425045460合计2580099008910495049560产品产量完工半成品产量100100100100——在产品约当产量20101010——合计120110110110——单位成本215908145431转出半成品成本2150090008100450043100月末在产品成本43009008104506460表4第二步骤产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品250091511258755415本月发生费用4310030002500130049900合计4560039153625217555315产品产量完工半成品产量130130130130——在产品约当产量30151515——合计160145145145——单位成本285272515352转出半成品成本3705035103250195045760月末在产品成本85504053752259555表5第三步骤产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品52911250136011309031本月发生费用4576054003200210056460合计5105166504560323065491产品产量完工产成品产量160160160160——在产品约当产量50303030——合计210190190190——单位成本243.10352417319.10转出产成品成本3889656003840272051056月末在产品成本12155105072051014435成本还原成本还原是指将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为按直接材料、直接工资、制造费用等原始项目表现的产成品成本资料法一：按半成品各项目占全部成本的比重还原（项目结构率方法）计算各步骤成本项目结构率将半成品的综合成本按照成本项目结构率分解计算还原后成本重复以上步骤，直至还原至第一步骤为止(综合还原法还原率=本月产成品所耗上一步骤半成品费用÷该步骤本月所产半成品总成本)法二：按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原（还原分配率方法）(分项还原法还原率=上一步骤半成品中某一项费用÷上一步骤半成品总的成本)成本还原例题——项目结构率法成本项目还原前本月半成品还原分配率%半成品还原还原后总成本按第二步骤半成品成本结构还原直接材料31494.0931494.09半成品388963705080.97燃料及动力560035107.672983.328583.32直接工资384032507.102761.626601.62制造费用272019504.261656.974376.97合计51056457601003889651056按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料2150049.8815709.2515709.25半成品31494.09燃料及动力8583.32900020.886575.9715159.29直接工资6601.62810018.795917.7412159.36制造费用4376.97450010.453291.137668.10合计510564310010031494.0951056成本还原——还原分配率法成本项目还原前本月半成品还原分配率%半成品还原还原后总成本按第二步骤半成品成本结构还原直接材料38896÷45760＝85%31494.0931494.09半成品3889637050燃料及动力560035102983.328583.32直接工资384032502761.626601.62制造费用272019501656.974376.97合计51056457603889651056按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料2150031492.50÷43100＝73.07%15709.2515709.25半成品31494.09燃料及动力8583.3290006575.9715159.29直接工资6601.6281005917.7412159.36制造费用4376.9745003291.137668.10合计510564310031494.095105612.4.3分项结转分步法分项结转法是将将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本分成本项目计入各该步骤成本计算单的各个项目中分项结转法能够提供按原始成本项目反映的产品成本结构，因而不需要进行成本还原分项结转分步法例题资料：某企业生产甲产品，由两个车间进行生产，采用分项结转分步法计算产品成本，在产品成本按照定额成本法计算，原材料是在生产开始时一次投入，产量资料和定额及生产费用资料如表1、表2所示：表1产量资料项目一车间二车间月初在产品数量8060本月投产数量120180本月完工产品数量180200月末在产品数量2040在产品完工程度50%50%表2定额及生产费用资料成本项目单件定额成本月初在产品定额成本本月发生生产费用一车间二车间一车间二车间一车间二车间直接材料2077.5160046509500燃料及动力1026.44007921215920直接工资2039.20800117634941300制造费用9143604202595630合计59157.131607038168042850表3一车间产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品16004008003603160本月发生费用950012153494259516804合计1110016154294295519964完工半成品1070015154094286519174月末在产品40010020090790表4二车间产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品46507921176