成本会计-定额成本制度

14定额成本制度成本会计本章主要内容定额成本制度脱离定额差异的计算成本控制成本会计一、定额成本制度的特点和意义通过事前制定产品的定额成本作为目标成本，在生产费用发生的当时将实际发生的费用与目标成本进行对比揭示差异，并找出原因，及时控制、监督实际生产费用的支出，加强成本差异的日常核算、分析和控制的一种制度。产品实际成本＝月初定额成本+(-)脱离定额的差异+(-)定额变动*定额成本制度不纯粹是一种成本核算方法，它是将成本核算与成本控制相结合的一种成本方法。它不仅能达到成本的事前和事后控制，关键是能做到成本的日常控制，从而，更有效地发挥成本核算对于节约生产费用和降低产品成本的作用。另外它还能较为合理简便地解决完工产品和月末在产品之间的费用分配问题。*生产技术的进步和劳动生产率的提高而形成的新老定额的差额称为定额变动成本会计二、定额成本的制定原材料费用定额＝产品原材料消耗定额原材料计划单价生产工资费用定额＝产品生产工时定额计划小时工资率制造费用定额＝产品生产工时定额计划小时费用率其中，计划小时工资率=预计某车间全年生产工人工资总额预计该车间全年定额工时总数计划小时费用率=预计某车间全年制造费用总额预计该车间全年定额工时总数成本会计定额成本的制定程序零件定额卡部件定额成本产品定额成本成本会计三、脱离定额差异的计算脱离定额差异的计算是定额成本制度下进行成本日常控制的重要手段。脱离定额差异应分别按成本项目讲述脱离定额差异的计算。成本会计原材料脱离定额差异限额法盘存法切割法成本会计（一）限额法（建立限额领料制度）举例假如某企业限额领料单规定的产品数量为800件，每件的材料消耗定额为4千克，实际领料为3000千克，而企业实际投产的产品数量为750件，车间期初余料为500千克，期末余料为300千克。那么该企业脱离定额差异应为多少呢？成本会计若按实际领料数与定额领料数相比，该企业领料节约200公斤（8004-3000），而实际上，该企业原材料定额消耗量为3000千克（7504），而实际耗用量为3200千克（7504+500-300），所以该企业用料超支200公斤，而并非节约200公斤。上例中，若实际投产数量也为800件，且期初、期末没有余料，那么领料差异和用料差异相同，都是节约200公斤。领料差异不一定是用料差异，这一点在采用限额法时应特别注意。成本会计（二）切割法切割法适用于使用必须经过切割的板材、棒材和棍材等。采用该法进行控制用料时，应先采用限额法控制领料。切割法用料差异的计算是把分割后材料的数量乘上定额，得到分割后材料的定额耗用量，与材料实际耗用量相比，其差额就是定额差异。如果企业的切割材料很重要，也可设置材料切割核算单进行差异的核算。材料切割核算单成本会计（三）盘存法原材料实际耗用量＝期初余料＋本期领料－期末余料原材料定额耗用量＝本期投产数量原材料消耗定额原材料脱离定额差异＝原材料实际耗用量－原材料定额耗用量本期投产数量.成本会计这里的差异是指材料的实际耗用水平与定额耗用水平之间的差异，即材料的量差,不包括原材料的价格差异,其责任应主要归咎于生产单位或个人。成本会计注意为了有利于产品成本的分析和考核，原材料的定额费用和脱离定额的差异都是按计划成本计算的，在月末要通过材料成本差异将其调整为实际成本，以便正确核算产品的成本。成本会计在定额成本制度下，将产品所耗原材料的计划成本调整为实际成本的公式为：某产品应分配的原材料成本差异＝（该产品原材料定额成本＋原材料脱离定额差异）原材料成本差异率成本会计生产工人工资脱离定额差异在计件工资形式下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相类似，可采用差异凭证法，将符合定额的生产工人工资，反映在产量记录中，脱离定额的差异可反映在专设的差异凭证中，并注明差异的原因。脱离定额差异=该产品实际生产工资费用-（该产品实际产量*该产品生产工资费用定额）在计时工资形式下，生产工人工资属于间接计入费用，影响其脱离定额的差异的因素有二：一是生产工时，二是小时工资率。成本会计计算公式某产品的实际生产工资＝该产品实际生产工时实际小时工资率某产品的定额生产工资＝该产品定额生产工时计划小时工资率该产品生产工资脱离定额差异＝该产品的实际生产工资－该产品的定额生产工资举例说明成本会计制造费用脱离定额差异某产品的实际制造费用＝该产品实际生产工时实际小时费用率某产品制造费用的定额＝该产品定额生产工时计划小时费用率该产品制造费用脱离定额差异＝该产品的实际制造费用－该产品的定额制造费用与计时工资脱离定额差异的计算确定方法相类似举例PaymentCar成本会计其他生产费用定额差异计入产品成本的废品损失和停工损失，通常是全部作为定额差异处理的，因为在产品定额成本中，一般不包括废品损失和停工损失这两个成本项目。成本会计四、定额变动差异的计算定额变动差异：由于生产技术和劳动生产率的提高，原来制定的消耗定额或费用定额一定时期后需要修订，修订后的新定额与修订前的老定额之间的差异。一般情况下定额在月初，季初或年初进行修订。在定额变动的月份，为了将按旧定额计算的月初在产品定额成本和按新定额计算的本月投入产品的定额成本，在新定额的同一基础上相加起来，应该计算月初在产品的定额变动差异，以调整月初在产品的定额成本。如果定额降低，定额变动差异则为“+”号，相反，如果定额提高，定额变动则为“-”号。成本会计月初在产品定额变动的差异可以根据发生定额变动的在产品盘存数或在产品账面结存数乘以修订后的新定额，得到定额修订后的定额成本，然后与老定额进行比较，就可得到定额变动差异。成本会计定额变动差异也可以按照定额变动系数进行计算定额变动系数＝按新定额计算的单位产品成本按老定额计算的单位产品成本月初在产品定额变动差异＝按老定额计算的月初在产品成本（１－定额变动系数）成本会计举例（1）假定某企业乙产品的某些零件从2005年5月1日起修订原材料消耗定额，单位产品老的定额成本为98元，单位产品新的定额成本为95元，该产品期初在产品原材料定额成本为12540元，则，成本会计乙产品的定额变动系数=95=0.969387798乙产品月初在产品定额变动差异=12540(1－0.9693877)=383.88成本会计定额也可在月份中修订定额变动差异=（新定额-老定额）自变动日起到月底为止投入的生产量此时，定额提高，定额变动差异为正，而下降则为负成本会计举例（2）某企业某产品的定额自当月10日起由108元，调整为110元，自变动日起到月底投入生产量200只，定额变动可计算如下：定额变动差异=（110-108）200=400（元）成本会计五、定额成本制度下的成本计算程序一、按产品别编制月初产品定额成本表，若定额有修订，应在该表中注明。二、按成本计算对象设置成本明细账，按成本项目设“期初在产品成本”、“本月产品费用”、“生产费用累计”、“完工产品成本”和“月末在产品成本”等专栏，各栏又分为“定额成本”、“脱离定额差异”、“定额变动差异”、“材料成本差异”（只为原材料设置）各小栏。三、编制费用分配明细表，各项费用应按定额成本和脱离定额差异进行汇总和分配。四、登记各产品成本明细账。成本会计五、分配计算完工产品和月末在产品成本。六、如果有废品，应按成本项目计算其定额成本，并按定额成本分配计算定额差异或定额变动差异以及材料成本差异，但若不可修复废品不多时，也可不承担这些差异。七、产成品的实际成本由产成品的定额成本加减脱离定额差异和定额变动求得，并可进行成本的事后分析。八、最后，成本核算人员应将成本核算、分析结果及改进建议上报单位负责人，由单位负责人对成本控制做出最后的决策和评价。成本会计举例六、定额成本制度的运用成本会计假定某企业生产甲产品，按品种采用定额成本制度计算产品成本，该企业规定，该种产品的定额变动差异和材料成本差异全部由产成品负担，脱离定额差异则由完工产品和月末在产品共同负担。该企业根据有关成本资料，登记的2005年5月份甲产品成本明细账如表10–5。成本会计表10-5产品成本明细账产品名称：甲2005年5月产量：800件成本项目月初在产品成本月初在产品定额变动本月产品费用定额成本脱离定额差异定额成本调整定额变动差异定额成本脱离定额差异材料成本差异原材料人工费用制造费用废品损失14200861010740+352－106+1580-1156＋1156552311178021800－1030+930+770－1084*合计33550+1826－1156+115688811+670－1084*【55231+(-1030)】×(-2%)=-1084成本会计成本项目生产费用累计脱离定额差异分配率%废品成本转销定额成本脱离定额差异材料成本差异定额变动差异定额成本脱离定额差异原材料人工费用制造费用废品损失682752039032540－678+824+2350－1084+1156－0.99*+4.04**+7.22***341310201627&－34&&+41&&&+117合计121205+2496－1084+11566060+124*-678/68275=-0.99%**824/20390=4.04%***2350/32540=7.22%&3413×(-0.99%)=-34&&1020×4.04%=41&&&1627×7.22%=117成本会计成本项目本月产成品成本月末在产品成本定额成本脱离定额差异材料成本差异定额变动差异实际成本定额成本脱离定额差异原材料人工费用制造费用废品损失546201631226032－542+659+1880+6184－1084+115654150169712791261841024230584881－102+124+353合计96964+8181－1084+115610521718181+375成本会计本月产成品的定额成本为96964元，实际成本为105217元，成本超支8253元，但从成本差异的组成来看，并非都是不利的因素。其中原材料脱离定额差异为节约542元，这是材料的量差，是生产单位的成绩，但还应具体问题具体分析，如果是偷工减料的节约，则是不利的；材料成本差异为节约－1084元，这是材料的价差，是采购单位的成绩，但也要具体问题具体分析，若采购的是质量差的材料，也是不利的；定额变动差异为+1156元，这是月初在产品修订定额使定额降低的结果，这不仅不是生产单位的缺点，而是生产单位工作的成绩，但它不是本月份工作的成绩而是以前月份工作的成绩；人工费用、制造费用都有超支，这是生产单位的不利因素，应分析原因；废品损失为+6184元，占差异额较大，说明该企业应加强生产质量控制，提高成品率，降低产品成本。