成本会计-成本费用的归集与分配(第三章)

第三章成本费用的归集与分配（下）Page2学习目的和要求1.掌握制造费用的归集和分配2.熟悉废品和停工损失的处理3.熟练掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法Page3课程内容123制造费用的归集与分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配增值各的减免税和出口货物退税增值税的申报缴纳及增值税专用发票的管理废品损失与停工损失的归集与分配Page4第一节制造费用的归集与分配一、制造费用的组成定义：制造费用是企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的费用。计入产品成本的费用中，除直接材料、直接人工外，其余的费用一般都包括在制造费用之中，因此制造费用可划分成许多种类。制造费用属于间接费用，需要在各产品之间进行分配Page5二、制造费用的归集归集的会计分录:借:制造费用贷:生产成本——辅助生产成本（如：水电费）应付职工薪酬（如：车间管理人员工资）原材料（如：机物料消耗）累计折旧（如：车间固定资产折旧）银行存款（如：车间办公费）等企业一般按车间、部门来设置制造费用明细账，来反映各车间、部门各项费用的支出情况。Page6三、制造费用的分配制造费用的承担对象主要是生产的产品。除此之外，自制工具和备件、加工材料、各种修理作业等，凡独立设置“工号”作为成本计算对象的都应分配制造费用。（一）生产工时比例法定义：按照各种产品所用生产工人工时（实际工时或定额工时）的比例分配制造费用的一种方法。此方法将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来。某产品应分配的制造费用=该产品生产工时×分配率产品生产工时总额制造费用总额分配率Page7【例3-1】大华公司第一车间生产甲、乙两种产品，甲产品耗用生产工时为2500小时，乙产品耗用生产工时为3600小时，第一车间当月归集的制造费用为45000元，求甲、乙应分配的制造费用，并写出相应的会计分录。解：制造费用分配率=45000÷（2500+3600）=7.377甲产品分配的制造费用=2500*7.377=18443乙产品分配的制造费用=3600*7.377=26557借：生产成本——基本生产成本——甲18443——乙26557贷：制造费用45000Page8应借科目生产工时分配金额基本生产甲产品250018443乙产品360026557610045000车间名称：第一基本生产车间表3-2制造费用分配表Page9（二）生产工人工资比例法定义：以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。适用于机械化程序大致相同的产品。某产品分配的制造费用=该产品生产工人工资×分配率产品生产工人工资总额制造费用总额分配率Page10【例】承上例3-1，如果第一车间甲产品生产工人工资为48000元，乙产品生产工人工资为62000元，则甲、乙产品应分配的制造费用，并写出相应分录解：制造费用分配率=45000÷（48000+62000）=0.40909甲产品分配的制造费用=48000*0.40909=19636乙产品分配的制造费用=48000*0.40909=25364借：生产成本——基本生产成本——甲19636——乙25364贷：制造费用45000Page11应借科目生产工人工资分配金额基本生产甲产品4800019636乙产品620002536411000045000车间名称：第一基本生产车间表3-3制造费用分配表Page12（三）机器工时比例分配法定义：以各种产品生产过程所耗用机器设备运转时间的比例分配制造费用。适用于机械化程度较高的车间。某产品分配的制造费用=该产品生产机器工时×分配率产品生产机器工时总额制造费用总额分配率Page13【例】某基本生产车间甲产品耗用机器工时为12000小时，乙产品耗用机器工时为8000小时，车间共发生制造费用21000元。求甲、乙应分配的制造费用，并写出分录。甲应分配的制造费用=12000×1.05=12600乙应分配的制造费用=8000×1.05=8400借：生产成本——基本生产成本——甲产品12600——乙产品8400贷：制造费用210001.05=8000+1200021000=分配率Page14（四）按耗用原材料的数量或成本进行分配定义：以各种产品的耗用原材料的数量或成本作为分配标准。它适用于原材料在产品成本占有较大比重，加工比较简单的企业或车间。某产品分配的制造费用=该产品耗用原材料数量（或成本）×分配率或成本）之和产品耗用原材料数量（制造费用总额分配率Page15【例】某车间用同一种原材料生产甲、乙两种产品，甲产品1000件，乙产品2000件，共产生的机器折旧费用为10000元。甲、乙两产品中原材料比重很大，每件甲产品耗用原材料为2kg,每件乙产品耗用为1.5kg。求甲、乙应分配的制造费用各是多少？Page16（五）按直接成本比例分配因为直接材料与直接人工（直接成本）与制造费用有一定的比例关系。产品直接成本之和制造费用总额分配率某产品分配的制造费用=该产品直接成本×分配率Page17【例】某车间生产甲、乙两种产品，甲产品200件，乙产品100件，共产生的机器折旧费用为10000元。，每件甲产品的直接材料和直接人工之和为2元,每件乙产品的直接材料和直接人工之和为1元。求甲、乙应分配的制造费用各是多少？Page18（六）联合分配即将制造费用的明细项目划分若干类，对不同类别的费用项目，采用不同的分配标准进行分配。【例3-2】根据第一车间制造费用的构成，将其中的折旧费和修理费划分为一类，用机器工时比例分配；其余费用项目划分为另一类，用生产工人工时比例分配。编制的制造费用分配表如表3-4所示。应借项目机器折旧、维修费其他费用合计机器小时分配率分配额生产工时分配率分配额基本生产甲产品800160002500614822148乙产品7001400036008852228521500203000061002.4591500045000Page19会计分录：借：生产成本——基本生产成本——甲产品22418——乙产品22852贷：制造费用45000Page20（七）按年度计划分配率分配法这种方法按照年度开始前确定的全年度制造费用预算数与年度预计业务量（工时或生产工人工资）计算预定分配率分配制造费用。各月实际发生数与预定数的差额，在年终时再做处理。差额可以按已分配数的比例调整，也可以直接计入12月份的生产成本中。适用于：季节性生产企业。Page21工时或生产工人资）年度预计业务量（定额年度制造费用总额计划分配率公式：某产品应分配的制造费用=计划分配率×该产品当月实际耗用量Page22【例3-3】某季节性生产车间年度制造费用预算数为580000元，全年预计生产各种产品的定额总工时为20000小时，本月甲产品实际耗用工时800小时，乙产品实际耗用工时为700小时，采用预定分配率分配制造费用。解：制造费用分配率=58000/20000=29甲产品应分配制造费用=29*800=23200乙产品应分配制造费用=29*700=20300Page23应借项目机器折旧、维修费机器小时分配率分配额基本生产甲产品80023200乙产品7002030015002943500编制制造费用分配表如表3-5.会计分录：借：生产成本——基本生产成本——甲产品23200——乙产品20300贷：制造费用43500Page24【例】某车间全年制造费用计划为55000元，全年各种产品计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件，单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。11月份产量为：甲产品240件，乙产品150件；1-10月结转制造费用45000元，本年实际发生的制造费用49000元。求甲、乙产品11月份与12月份应分配的制造费用，并写出相应分录。（按定额工时计算分配率，实际成本与计划成本差额计入12月制造费用中）甲计划产量定额工时=2600×5=13000乙计划产量定额工时=2250×4=9000甲产品11月实际产量定额工时=240×5=1200乙产品11月实际产量定额工时=150×4=6002.5=9000+1300055000=年度计划分配率Page2511月甲产品分配的制造费用=1200×2.5=300011月乙产品分配的制造费用=600×2.5=150011月份账务处理：借：生产成本——基本生产成本——甲产品3000——乙产品1500贷：制造费用4500-295=9000+1300013000×4500-45000-49000=12）（月甲产品分配制造费用-205=9000+130009000×4500-45000-49000=12）（月乙产品分配制造费用借：制造费用500贷：生产成本——基本生产成本——甲产品295——乙产品205Page26第二节废品损失和停工损失的归集与分配企业发生的各种损失可分为生产损失和非生产损失，生产损失是指企业在产品生产过程中发生中或由于生产原因而发生的损失，它与产品生产直接相关。一、废品损失的归集与分配1.定义废品：指不符合规定技术标准，不能按照原来用途使用或者需要加工后才能使用的产品、半成品或产成品Page272.种类（1）可修复废品：在技术或工艺上可修复，并且经济上合算。产生的修复费用为废品损失。（2）不可修复废品：不可修复或经济上不合算。其生产成本减去回收的材料（废料）价值后的损失为废品损失。3.扣除项目废品损失中由过失单位或个人负担的赔款，应从废品损失中扣除。4.注意项目以下不属于废品损失（1）降价出售不合格品的降价损失（2）入库后管理不善造成的损失（3）“三包”企业的售后服务Page28（一）废品损失核算凭证组织废品损失核算的凭证是“废品通知单”。其由质量检验部门发现时填制，或由生产废品的检验部门、班组填制，一式三联。如下图所示：工号图号工序废品名称单位数量单位工时总工时甲产品件205100乙产品公斤3412合计112废品原因违反操作规程检查决定不可修复车间：班组：年月质量检查员组长生产工人（责任者）Page29（二）废品损失核算的账户1.设置“废品损失”一级账户，其下分车间，按产品设置明细账。借方归集不可修复废品的生产成本和可修复废品的修理费用；贷方登记残料回收价值和应收赔偿款，以及计入当期产品成本的净损失。2.在“基本生产”一级账户下，设置“废品损失”二级账户，在其账下可分车间、按产品设置明细账。Page30（三）不可修复废品损失的归集和分配计算方法：实际费用计算，废品所耗定额费用计算计算过程：1.计算报废时已经发生的废品生产成本2.扣除残值和应收赔款3.算出净损失Page31会计分录（设置“废品损失”)：（1）归集：借：废品损失贷：生产成本——基本生产成本——xx产品（2）回收残料借：原材料贷：废品损失（3）单位或个人的赔偿借：其他应收款贷：废品损失（4）分配借：生产成本——基本生产成本——xx产品贷：废品损失Page32不设置“废品损失”（1）归集总损失借：生产成本——基本生产成本——X产品——废品损失贷：生产成本——基本生产成本——X产品（2）回收残料和过失人赔偿借：原材料其他应收款贷：生产成本——基本生产成本——X产品——废品损失Page33合格品与废品之间分配生产费用：1.废品发生于产品完工入库时，废品应分担的费用与合格品相同，因此可按产量比例分配。废品数量合格品数量某项生产成本某项费用分配率废品应负担该项费用=废品产量×该项费用的分配率Page342.如果废品发生于生产过程中，直接材料在生产过程分次投入，可按废品约当产量作为分配标准进行分配。废品的约当产量=废品产量×废品完工程度（%）废品约当量合格产品产量某项生产成本各项费用分配率废品应分配某项费用=废品约当产量×该项费用分配率Page353.如果废品发生于生产过程中，直接材料系一次投入，则直接材料费用可按产量比例分配，其他费用按生产工时比例分配。该项费用分配率废品生产工时废品应负担该项费用废品生产工时合格品生产工时其他生产费用其他费用分配率直接材料费用分配率废品产量废品直接材料成本废品产量合格产品产量直接材料成本直接材料费用分配率Page3