成本会计-材料成本的核算（PPT 38页）

第三章材料成本的核算第一节要素费用分配的概述•归集：•分配：第一步确定费用要素的用途第二步发生的要素费用的进一步确认直接费用-----基本生产成本科目间接费用-----（关键是适当的分配方法）1、分配标准的确定原则a、合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。b、简便性：作为分配标准的资料容易取得2、间接费用分配标准的类型第一类：成果类标准如产品的产量、产值、重量、体积、长度等第二类：消耗类标准如生产工时（产品消耗工时、机器工时）、生产工资、原材料的消耗量、原材料的费用等第三类：定额类标准如定额消耗量.定额费用等•3、间接费用的计算过程（分配的一般方法）•（1）选择一定的分配标准•（2）计算分配率•分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和•（3）各种产品间的数额•某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率•（4）计各种产品的成本•一、材料成本的核算的意义和任务•1、确定进料成本•包括确定本期耗用材料的数量，单价等。由于进料批次不同，发出材料的单价应采用适当的方法确定。•2、确定用料成本•按会计准则的要求，材料核算有计划成本和实际成本两种方法。因此应将计划成本调整为实际成本。•3、确定存料成本第二节材料成本的归集二、材料的分类1、材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2、相应帐户的设置“原材料”、“周转材料”----“包装物、低值易耗品”帐户。•(一)、进料成本的确定•1、进料成本的构成买价+各种附带成本各种附带成本：包括运杂费，装卸费，保险费，仓储费，运输途中的合理损耗，有关税金等。实行新税制后，除了小规模纳税企业外，企业购入的材料成本中不再包含增值税、三、材料成本的归集2、进料成本的确定•对于各种附带成本，凡能分清归宿的，可直接计入各种材料的采购成本。不能分清的，可根据各种材料的特点，采用一定的分配标准和分配方法分配计入。•分配标准通常有；重量，体积，买价等。在选择分配标准时，要根据物理特性加以确定，对于物理特性相似的，选择重量；性质不同的，选择体积；价值量大的选择买价。例题p34•某企业购入材料一批,计甲材料200吨。买价100元/吨，乙材料800吨，买价80元/吨。共支付运费8000元。甲材料运输途中的定额损耗为0.5%。实际损耗0.8吨，乙材料经过入库前的挑选整理，实际入库790吨。运费按材料重量比例分摊。•解；甲、乙材料共1000吨，所以甲材料分摊1600元，乙材料分摊6400元。•甲材料实际入库199.2吨：•单位成本为=21600÷199.2=108.4•乙材料实际入库790吨，•单位成本为=70400÷790=89.1吨。(二)、发料成本的确定发料成本一般：发料的数量×发料单价•1、按实际成本计价时发料成本的确定•2、按计划成本计价时发料成本的确定•平时按照计划成本接转，月末按照成本差异率接转成本差异。例P38•某企业基本生产车间本月领用原材料一批，计划成本为64000元，材料成本差异率为-2%，领用这批材料的实际成本为•发出材料实际成本=计划成本×（1+材料成本差异率）=64000×（1-2%）=62720元(四)、做好退料和材料盘点工作（重要）•月终对车间已领未用的材料，要办理退料手续或办理假退料手续。•企业应定期对库存材料进行实地盘点。(三)、材料收发的控制P39第三节材料费用的分配•一、材料费用的分配对象的确定•二、材料费用的分配方法分配原则：•1、直接材料费用：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；•2、间接材料费用：对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。针对间接费用(1)、分配标准的确定原则：合理与简便(2)、材料费用分配标准的类型定额消耗量比例定额成本比例产品产量比例重量比例体积比例等。(3)、分配的一般方法：（计算的基本公式）•选择一定的分配标准•分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和•某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率1、定额消耗量比例分配法（1）介绍几个概念•消耗定额：指单位产品耗用的数量限额•定额消耗量：指一定产量按消耗定额计算的消耗数量即产量×消耗定额•费用定额：指的是消耗定额的货币表现即消耗定额×单价•定额费用：指的是定额消耗量的货币表现即定额消耗量×单价•工时定额：指单位产品消耗的工时•定额工时：指一定产量的产品按工时定额计算的消耗工时即产品产量×单位产品工时定额材料费用分配率=几种产品共耗材料（量）费用总额某种产品应分配负担的材料费用=该产品的材料定额耗用量×材料费用分配率各种产品材料定额消耗量之和适合于当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下:•(2)方法1：–某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额–材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和–某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率–某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料18000千克，每千克5.10元，本月产量为甲产品1000件，乙产品2000件。单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品7千克，其材料费用分配结果如下:实例甲产品原材料定额消耗量=1000×6=6000乙产品原材料定额消耗量=2000×7=14000定额消耗量比例分配方法1材料费用分配率=180006000+14000=0.9=12600×5.10=64260(元)甲产品应分配的原材料实际消耗量=6000×0.9=5400(千克)乙产品应分配的原材料实际消耗量=14000×0.9=12600(千克)123甲产品应分配的材料费=5400×5.10=27540(元)乙产品应分配的材料费定额消耗量比例分配方法1例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。运用方法1计算如下：1、甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5＝440（公斤）2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.23、甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤）合计1200（公斤）4、甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元）乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元）合计4800（元）•(3)方法2：•为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：–某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额–材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和–某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料费用分配率材料费用分配率=18000×5.106000+14000=4.59(元/千克)=14000×4.59=64260(元)甲产品原材料定额消耗量=1000×6=6000乙产品原材料定额消耗量=2000×7=140002甲产品应分配的材料费=6000×4.59=27540(元)乙产品应分配的材料费定额消耗量比例分配方法21运用方法2计算如下：1、甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5=440（公斤）2、材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8元/公斤3、甲产品应分配的材料费＝560×4.8＝2688（元）乙产品应分配的材料费＝440×4.8＝2112（元）合计4800（元）2、材料定额费用比例法•某产品某材料定额费用=该产品实际产量×单位产品该材料费用定额=该产品实际产量×单位产品该材料消耗定额×该材料计划单价•材料费用分配率=各种材料实际总费用÷各产品各材料费用定额之和•某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和×材料费用分配率例:某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A、B两种材料，耗用A材料591.50千克，每千克5元，耗用B材料4500千克，每千克3.60元。甲产品实际产量200件，单位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产量450件，单位产品材料定额成本为35元，采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费用答案甲产品材料定额成本=200×20=4000乙产品材料定额成本=450×35=15750材料定额成本分配率=(591.5×5＋500×3.6)÷(4000＋15750)=0.97甲产品应分配的材料费用=4000×0.97=3880乙产品应分配的材料费用=15750×0.97=15277.50第四节材料费用分配表的编制•企业购进的材料，主要有以下使用部门•车间使用：构成产品实体要根据产品品种计入：生产成本—A产品•车间使用：作为一般耗用计入：制造费用目的是到成本计算期根据一定的方法分配到产品成本中去。•辅助车间使用：计入：辅助生产成本•管理部门使用：计入：管理费用材料费用的核算（总结）1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。2、帐务处理•直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；•用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目•基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；•厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；•产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”帐户。•根据材料费用分配表编制会计分录：借：生产成本---基本生产成本----X产品生产成本---辅助生产成本----Y车间制造费用----基本车间（材料费）管理费用----材料费销售费用----材料费贷：原材料----主要材料（A材料）练习1、目的练习材料费用分配。2、资料甲、乙、丙三种产品共同耗用AB两种原料。耗用A种原料3450元，B种原料5838元。本月投产甲产品500件，单耗定额为：A种原料1.6kg，B种原料2kg，投产乙产品1000件，单耗定额为：A种原料0.7kg，B种原料1.3kg，投产丙产品800件，单耗定额为：A种原料1kg、B种原料0.6kg。本月耗用辅助材料6600元，其中，基本生产车间甲产品用700元，乙产品耗用890元，丙产品耗用1250元，辅助生产车间生产耗用2100元；基本生产车间一般耗320元；辅助生产车间一般耗用560元，行政管理部门一般耗用500元，销售门市部耗用280元。3、要求（1）编制原料费用分配表，将分配结果登入原材料费用分配表。（2）根据原材料费用分配表编制会计分录原材料A材料B材料合计甲产品单耗定额(投产500件)定额耗用量乙产品单耗定额(投产1000件)定额耗用量丙产品单耗定额(投产800件)定额耗用量合计费用分配率原材料甲费用乙丙合计原材料费用分配表5.118007.010006.150034501.26.08003.11000250058381A材料分配率＝B材料分配率＝甲产品应负担材料费用＝500×1.6×1.5+500×2×2.1=3300（元）乙产品应负担材料费用＝1000×0.7×1.5+1000×1.3×2.1＝3780（元）丙产品应负担材料费用＝800×1×1.5+800×0.6×2.1＝2208（元）答案原材料A材料B材料合计甲产品单耗定额1.62(投产500件)定额耗用量80010001800乙产品单耗定额0.71.3(投产1000件)定额耗用量70013002000丙产品单耗定额10.6(投产800件)定额耗用量8004801280合计230027805080费用分配率1.52.1原材料甲120021003300费用乙105027303780丙1200