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第7章在产品与完工产品成本核算期初在产品成本＋本期发生的生产费用＝期末在产品成本＋本期完工产品成本第一节概述在产品：指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。广义：包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。狭义：只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分产品。第一节概述在产品数量的核算：同时具备账目核算资料和实际盘点资料。第一节概述[例7-1]某企业企业期末基本生产车间在产品清查结果如下：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元。乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔偿20元。丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，材料入库作价200元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿3000元（款项尚未收到），其余损失计入营业外支出。上述清查结果都已经批准转账。作出相应的账务处理。[例7-1]某企业企业期末基本生产车间在产品清查结果如下：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元。（1）在产品盘盈的核算①盘盈时借：待处理财产损溢200贷：管理费用200②批准后转账借：生产成本——基本生产成本——甲产品200贷：待处理财产损溢200[例7-1]某企业企业期末基本生产车间在产品清查结果如下：乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔偿20元。（2）在产品盘亏的核算①盘亏时借：其他应收款20管理费用220贷：待处理财产损溢240②批准后转账借：待处理财产损溢240贷：生产成本——基本生产成本——乙产品240[例7-1]丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，材料入库作价200元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，保险公司赔偿3000元（款项尚未收到），其余损失计入营业外支出。（3）在产品毁损的核算①毁损时②残料入库借：待处理财产损溢5000贷：生产成本——基本生产成本——丙产品5000借：原材料200贷：待处理财产损溢200③批准后转账借：其他应收款3000营业外支出1800贷：待处理财产损溢4800在产品不计成本法在产品成本按年初数固定计算在产品成本按完工产品计算在产品成本按其所耗材料费用计算在产品按定额成本计价定额比例法约当产量法生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法（一）在产品不计成本法不计算在产品成本，即在产品成本为零。适用：月末在产品数量很少、价值很低、各月在产品数量比较稳定的情况。（如：自来水生产企业、发电企业、采掘企业等）（二）在产品成本按年初数固定计算月末在产品成本按年初在产品成本固定计算。适用：a.月末在产品数量很少b.月末在产品数量虽然很大，但各月之间在产品数量变动不大。采用此方法，年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算12月末在产品的实际成本，并将其作为下一年度各月固定的在产品成本。（目的：避免成本与实际出入过大）（三）在产品成本按完工产品成本计算将在产品视同完工产品来分配费用。适用：月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收入库的产品。[例7-2]某产品月初在产品费用和本月发生费用累计数为：直接材料费用25600元，直接人工费用5600元，制造费用6400元。本月生产完工产品600件，月末在产品200件，已接近完工，月末在产品成本按完工产品成本计算。【要求】分别计算该月完工产品成本和月末在产品成本。3260020025600材料费用分配率76002005600人工费用分配率86002006400制造费用分配率（元）月末在产品成本（元）完工产品成本94008732200282008732600（四）在产品成本按其所耗材料费用计算在此方法下，在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，在产品耗用的其他费用全部由完工产品成本负担。适用：原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时就一次全部投入。[例7-5]假设某企业生产的丙产品材料成本占产品成本比重较大，且材料在生产开始时一次投入。该企业在产品成本只计算直接材料成本。2009年3月，该企业有关产量及费用资料如下：摘要月初在产品本月月末完工产品数量月末在产品数量数量成本投产数量生产费用直接材料——770——8630直接人工————1540制造费用————2170合计40件770360件12340300100产量及费用资料表产品名称：丙2009年3月5.231003008630770单位产品直接材料成本月末在产品成本＝100×23.5＝2350(元)月末完工产品成本＝300×23.5＋1540＋2170＝10760(元)（或）＝(770＋12340)－2350＝10760(元)∴（五）在产品按定额成本计价事先经过调查研究、技术测定或按定额资料，对各个加工阶段的产品，直接确定一个定额单位成本。具体可根据实际结存的在产品数量、投料加工程度等计算出在产品的定额成本，并将其从月初在产品定额成本与本月生产费用之和中扣除，余额即为本月完工产品成本。月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品定额单位成本完工产品成本＝＋月初在产品成本本月发生费用月末在产品成本－适用：定额管理工作较好、各项消耗定额比较稳定、且各月在产品结存数量比较稳定的企业。（如：冶炼企业、化工企业的产品，由于高炉和化学反应装置的容积固定，故可采用此法）（五）在产品按定额成本计价[例7-3]某厂2008年6月份生产的乙产品完工80件，期末在产品3件。期初在产品成本与本期发生费用合计数如下：直接材料22000元，材料在生产开始时一次投入，直接人工8000元，制造费用11000元。该产品单位定额成本为：直接材料215元，直接人工0.8元/小时，制造费用1.2元/小时。假定期末在产品已完成定额工时450小时。要求：按定额成本法分别计算月末在产品成本与本月完工产品成本。月末在产品成本＝3×215＋450×0.8＋450×1.2＝645＋360＋540＝1545(元)月末完工产品成本＝（22000＋8000＋11000）－1545＝39455(元)（六）定额比例法按完工产品和在产品的定额耗用量(或定额成本)的比例分配生产费用。通常，材料费用按定额耗用量比例分配其它费用按定额工时比例分配费用分配率＝月初在产品成本＋本月生产费用完工产品定额耗用量(成本)＋月末在产品定额耗用量(成本)适用：定额管理基础较好，各项消耗定额健全、稳定，各月末在产品数量变动较大的企业。（六）定额比例法[例7-4]某企业2009年4月份生产乙产品的有关资料如下：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本3616004100064800467400本月生产费用11784001834002820001643800单位产品完工定额20千克15小时15元乙产品所耗的直接材料是在生产开始时一次投入的。本月完工乙产品600件，月末结存在产品100件，加工程度达80%。[要求]：根据上述资料，采用定额比例法计算本月完工产品及月末在产品成本。1102010020060011784003616001）材料费用分配率（132000011020600费用完工产品所负担的材料22000011020100用在产品所负担的材料费2215%8010015600183400410002）人工费用分配率（1980002215600费用完工产品所负担的人工264002215%80100用在产品所负担的人工费3415%8010015600282000648003）制造费用分配率（3060003415600费用完工产品所负担的制造408003415%80100用在产品所负担的人工费本月完工产品成本＝1320000＋198000＋306000＝1824000(元)本月在产品成本＝220000＋26400＋40800＝287200(元)∴（七）约当产量法此方法旨在探寻一种较为普遍适用的分配方法。基本思路是用生产费用(分成本项目)除以该生产费用对应的产品产量，得到单位产品成本。再用单位产品成本分别乘以完工产品和在产品的数量，即求得完工产品和在产品的成本。但是，一件在产品负担的生产费用与一件完工产品负担的生产费用往往不同。因此，若使两者相加，必须将月末在产品的数量按照其完工程度或投料程度折算为完工产品的产量。这一在产品大约相当于完工产品的数量就是在产品的约当产量。在产品约当产量＝在产品实际产量×在产品完工程度(或投料程度)（七）约当产量法1.用以分配直接材料费用的在产品约当产量的计算——按(或投料百分比)计算投料程度指在产品已投材料占完工产品应投材料的百分比因为，月末在产品负担的材料成本，与在产品的投料程度关系密切，而与在产品完工程度无直接关系。1.用以分配直接材料费用的在产品约当产量的计算在生产过程中，材料投入形式通常有三种。由于投入材料形式不同，在产品的投料程度也不同。①直接材料于生产开始时一次投入②直接材料随着生产过程陆续投入③直接材料分阶段在每道工序开始时一次投入1.用以分配直接材料费用的在产品约当产量的计算①直接材料于生产开始时一次投入——投料百分比为100%。这时不论在产品的完工程度如何，单位在产品耗用的原材料与完工产品所耗用的原材料一样。因此，分配的在产品数量极为其实际数量，不进行折算。②直接材料随着生产过程陆续投入1.用以分配直接材料费用的在产品约当产量的计算——直接材料的投入程度与生产工时投入程度基本一致。此时，分配材料费用的在产品约当产量按产品的完工程度计算。③直接材料分阶段在每道工序开始时一次投入1.用以分配直接材料费用的在产品约当产量的计算单位完工产品直接材料应投数量(费用)某工序投料程度%单位在产品上道工序累计投入直接材料数量(费用)单位在产品本工序投入直接材料数量(费用)＝＝＋＋[例7-6]设某产品经过三道工序加工而成，其原材料分三道工序在每道工序开始时一次投入，资料见下表。工序各工序开始时单位产品投料定额各工序的投料程度各工序在产品实际数量（件）在产品的约当产量（件）140010023001503300200合计1000【要求】计算各道工序在产品的投料程度和月末在产品的约当数量。工序各工序开始时单位产品投料定额各工序的投料程度各工序在产品实际数量（件）在产品的约当产量（件）140010023001503300200合计1000%40%1001000400料程度第一道工序在产品的投%70%1001000300400料程度第二道工序在产品的投%100%1001000300300400料程度第三道工序在产品的投40%70%100%345200105402.用以分配其他成本项目的在产品约当产量的计算——按完工程度计算。在产品完工程度指在产品实耗（或定额）工时占完工产品实耗（或定额）工时的百分比。完工程度的计算可按各道工序分别计算，也可计算平均完工率。单位完工产品工时定额某工序在产品的加工%（完工程度）单位在产品上道工序累计工时定额单位在产品本工序工时定额＝＝＋＋×50%[例7-7]丙产品单位工时定额80小时，经三道工序制成，资料如下。工序123单位工时定额20小时30小时30小时【要求】分别计算每道工序在产品的完工程度。%5.12%10080%5020工程度第一道工序在产品的完%75.43%10080%503020工程度第二道工序在产品的完%25.81%10080%50303020工程度第三道工序在产品的完[例7-8]设某产品经过三道工序加工而成，资料见下表。工序工时定额完工程度在产品产量在产品的约当产（件）1100200260150340100合计200【要求】计算月末在产品的约当数量。工序工时定额完工程度在产品产量在产品的约当产量（件）1100200260150340100合计200%25%100200