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成本会计学五邑大学立信会计出版社祝兰芳2008年2月成本会计的重要性成本会计是会计专业的重要专业课成本会计工作是企业会计核算的基础环节，成本管理是企业经营管理的重点内容成本会计已经发展成为成本管理成本在企业经营管理中的作用成本是产品定价的基础成本是企业业绩的重要衡量标准，成本是反映和控制劳动耗费的手段成本是企业经营决策的重要依据成本是企业参与竞争的基本策略.企业提高竞争力的重要途径是提高成本管理水平，加强成本控制举例：降低成本－－持续成功的前提创新管理技术资金投入举例：1.减阻板在18轮卡车中的运用普及2.美国pricecostco公司通过低成本战略，取得竞争优势减阻板在18轮卡车中的运用普及20世纪80年代后大型卡车驾驶室上方安装了减阻板1970年拖货卡车图70年代中期的卡车：顶部又宽又平直接暴露在风的阻力之下80年代后的卡车美国pricecostco公司通过低成本战略，取得竞争优势减少供应商品的种类1.商品数量增加，折扣、运输费用减少2.营业面积减少，单位商品营业费用降低总成本降低课程内容基本理论与基础知识第一章总论第二章成本核算原理第三章成本核算概述第四章要素耗费的核算第五章辅助生产费的核算第六章制造费的核算第七章生产损失的核算课程内容成本核算与成本控制第八章完工产品成本的计算与结转第九章品种法第十一章产品成本计算的分步法第十二章产品成本计算的分类法第十章产品成本计算的分批法课程内容成本核算与成本控制第十三章定额成本法第十四章标准成本法第十六章作业成本法第十七章适时生产系统与倒推成本法第十五章变动成本法★成本会计的学习要求具有一定的财务会计基础重理解，轻记忆课后多做练习，尤其是计算题掌握重点理论和方法联系实际，强调应用成本的开支范围第一章总论第一节成本的含义第二节成本会计的产生和发展第三节成本会计的职能和种类本章小节与练习题第一节成本的含义马克思：成本＝c+v美国会计协会：成本指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，可用货币单位衡量经济学家：凡是经济资源的牺牲都是成本财务会计：成本是指取得资产或劳务的支出管理会计：成本在不同情况下有多种不同含义，包括相关（非相关）成本，机会成本，沉没成本，可控（不可控）成本等等不同的含义。成本与费用1.成本：是特定对象的耗费，是指以某种产品或某个项目为归集对象发生的耗费总和。2.费用：是会计期间对企业所拥有或控制的资产的耗费。也即会计期间为获得收益而发生的成本。3.成本与费用的关系（1）成本是对象化的费用。费用是成本的基础，没有发生费用就不会形成成本，（2）费用是期间化的成本，是按发生期间归集的有同期收入补偿的成本。期间成本包括管理费用、营业费用和财务费用。第二节成本会计的产生和发展成本概念产生的很早，但成本会计作为一门科学，产生的时间比较晚。人们一般认为它是工业化的产物，它的产生与发展经历了以下四个阶段：1.早期成本会计阶段（1880－1920年）2.标准成本会计阶段（1921－1945年）3.现代成本会计阶段（1945－1980年）4.战略成本会计阶段（1981年以后）★成本会计、管理会计与财务会计的关系成本会计是财务会计与管理会计的混合物成本会计为财务会计与管理会计提供必要的数据成本会计是管理会计的一个重要组成部分成本会计是以管理为重心的,已经发展为成本管理第三节成本会计的职能和种类本节主要讲解以下问题：1.成本会计基本职能以及各基本职能之间的关系；2.成本会计的分类★成本会计的职能成本预测成本决策成本计划成本控制成本核算成本分析成本考核★成本会计的职能之间的关系成本核算是最基本职能,提供管理的成本信息资料成本预测是成本会计的第一个环节,是成本决策的前提成本决策是成本预测的结果是成本计划的制定的依据成本计划是成本决策的具体化成本控制是对成本计划的实施进行监督成本分析和考核是实现决策和计划目标的有效手段★成本会计的种类按成本会计制度分类实际成本制度估计成本制度标准成本制度按成本计算模式分类完全成本计算模式变动成本计算模式第二章成本核算原理第一节成本核算的基本假设第二节成本核算的原则第三节成本会计的对象第四节降低成本的意义和途径本章小节与练习题本章内容提要第一节成本核算的基本假设一、资金耗费与资金回收持续性的假设二、资产计价多重标准的假设三、共同耗费分配标准的假设四、成本计算周期的假设第二节成本核算的原则一、分期核算原则二、一致性原则三、配比（或受益）原则四、可靠性原则五、合法性原则六、成本－效益原则第三节成本会计的对象一、成本核算的对象二、成本管理的对象一、成本核算的对象各行业企业生产经营业务的成本和有关的经营管理费用一种产品一个项目一个部门一个车间一张订单一个作业一项任务成本对象的构成要素什么时期、什么地点生产的什么产品（服务）？成本计算实体成本核算期成本核算空间二、成本管理的对象企业经营管理的各个环节第四节降低成本的意义和途径一、降低成本的意义（作用）1.成本是产品定价的基础2.成本是企业业绩的重要衡量标准，3.成本是反映和控制劳动耗费的手段4.成本是企业经营决策的重要依据5.成本是企业参与竞争的基本策略.企业提高竞争力的重要途径是提高成本管理水平，加强成本控制二、降低成本的途径全员成本管理和全过程的成本控制增强成本意识提高劳动生产率成本节省和成本避免★成本的意义(作用)举例:美国西南航空公司“低成本，低票价”竞争策略沃尔玛较低的成本综合反映其较高的生产经营水平美国西南航空公司美国西南航空：比长途车便宜“飞机要在天上才能赚钱”，节省地面时间“地板缝里的蟑螂”，始终坚持“低成本营运和低票价竞争”的策略。制胜的法宝－低成本在为顾客服务方面，西南航空公司也省下了一大笔钱。它的航班上只为顾客供应花生米和饮料，不提供用餐服务。这样既可以将非常昂贵的配餐服务费用“还之于民”，又能让每架飞机净增7到9个座位，每班少配备2名乘务员。另外，西南航空把飞机当公共汽车，不设头等舱和公务舱，从不实行“对号入座”，而是鼓励乘客先到先坐。第三章成本核算概述第一节成本会计的基础工作一、建立定额管理制度二、健全物资的计量、验收、领发和清查制度三、制定合理的凭证传递流程，建立原始记录制度四、建立健全各项规章制度(eg:内部结算制度等)★第二节耗费和成本的分类一、耗费分类(一)按费用的经济内容1.外购材料2.外购燃料3.外购动力4.工资5.计提的职工福利费6.折旧费7.修理费8.利息费用9.税金10.其他支出（二）按费用的经济用途分类直接材料记入产品成本的生产费用直接人工（成本项目）制造费用管理费用不计入产品成本期间费用销售费用财务费用二、成本的分类（一）按成本在经济工作中的作用分类财务成本财务成不可分为购储成本、生产成本、和期间成本等管理成本案例讨论分析：一生产三轮车的小企业，本月为生产产品发生了下列支出：钢管：50000元油漆：1000元橡胶轮胎：10000元其他配件材料：2000元车间用电：2000元厂部用电：1000元工人工资：20000元机器修理：500设备租金：2000合计98500生产设备折旧：2000厂部管理人员工资：8000元请对上述费用分类。1.2.外购材料63000产品成本89500外购动力3000生产费用89500工资28000期间费用9000折旧费2000修理费500租金2000合计985003.直接材料63000直接人工20000制造费用6500合计895004.直接材料：63000直接人工：20000产品成本：89500制造费用：6500管理费用：9000合计98500管理成本付现成本和沉没成本原始成本与重置成本专属成本与共同成本可控成本与不可控成本差量成本与边际成本机会成本相关成本与无关成本标准成本、质量成本、责任成本等例：假设江门公司07年9月有两个方案需要进行选择（效果一致，仅考虑成本）：（1）A方案06年发生咨询管理费用2万元，现在若执行A方案还需投资7万元。（2）现在还可一选择B方案，需要投入资金8万元。问：企业应如何选择？（二）按成本构成的性质和特点分类生产性成本劳务性成本--服务性企业所发生的经营成本费用制造性成本非制造性成本直接材料直接人工制造费用（三）按生产耗费在企业成本中的存在形式分类（四）按生产耗费计入企业成本的方式分类直接成本---可追溯成本间接成本---共同成本直接成本：又称可追溯成本与特定产品具有直接联系，可以直接计入产品成本。直接材料和直接人工一般属于直接成本。间接成本与特定产品没有直接联系，或者不易直接计入产品成本。间接成本需要采用适当的方法分配计入各种产品成本。间接成本主要是制造费用。（五）按成本与业务量的关系分类也即按成本习性分类成本习性，是指成本总额与业务量（产量或销量）变化的依存关系。变动成本固定成本混合成本变动成本总变动成本业务量成本业务量成本单变动成本（1）在相关范围内，总额随业务量正比例变动。（2）在相关范围内，单位变动成本保持不变。固定成本总固定成本单位固定成本业务量业务量成本成本（1）在相关范围内，总额不随业务量变动而变动。（3）固定成本分为酌量性成本和约束性成本。（2）在相关范围内，单位产品的固定成本随业务量反向变动。混合成本业务量成本混合成本（1）总额随业务量变动，但不保持严格的比例变动。（2）混合成本具体包括：半变动成本、半固定成本按成本可控性的分为：可控成本可控成本是指能由一个责任单位或个人的行为控制，受其工作好坏的影响。可控成本属于责任成本，需要进行成本考核。不可控成本不可控成本是指不能由一个责任单位或个人的行为控制，不受其工作好坏影响的成本。成本是否可控并不是绝对的。成本按照与决策的相关性分为：相关成本相关成本是指与决策有关的未来成本。包括专属成本、差别成本、机会成本、重置成本等。无关成本无关成本是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本。包括沉没成本、共同成本等。第三节成本核算的基本要求一、遵守国家规定的成本开支范围和费用开支标准（参见教材P31-33）二、正确划分各种费用界限（一）正确划分记入成本、费用和不记入成本、费用的界限（二）正确划分生产费用与期间费用的界限（三）正确划分各个月份的费用界限（四）正确划分各种产品的费用界限（五）正确划分单项成本和综合项目成本的界限（六）正确划分完工产品与在产品的成本界限三、正确确定资产计价和价值补偿方法四、选用适当的成本计算方法第四节企业成本费用核算的一般程序（1）审核各项耗费，严格控制各项费用，分清,哪些属于生产经营成本。分清计入与不计入产品成本界限；（2）生产成本的分配。将应计入产品成本的成本费用进行正确归集和分配；（3）分配待摊费用和预提费用（待摊费用和预提费用分配（4）分配辅助生产费用的分配（5）分配制造费用（6）废品损失和停工损失的分配（7）正确归集、分配完工和在产品的成本；（8）结转销售成本（9）期间费用的结转成本计算的基本步骤一、确定成本计算对象品种、产品批别、产品的生产步骤二、确定成本项目直接材料、直接人工、制造费用等等。三、确定成本计算期会计期间、生产周期四、审核生产费用五、生产费用的归集与分配六、计算完工产品和月末在产品成本企业本期发生的全部生产要素费用产品成本费用非产品成本费用（期间费用）本月产品成本费用非本月产品成本费用直接费用间接费用甲产品乙产品丙产品……应计入本月损益的期间费用不计入本月损益的期间费用第五节企业成本费用核算的账户设置一、产品成本核算的账户设置（一）“基本生产成本”属于成本类科目，用来核算企业进行工业生产所发生的各项生产费用。基本生产成本完工入库的产品生产成本直接材料直接人工制造费用未完工产品成本（二）“辅助生产成本”核算企业的辅助生产车间为企业的基本生产车间和行政管理部门提供的产品和劳务。辅助生产成本辅助生产车间所发生的各项费用完工入库的产品成本和分配转出的费用辅助生产在产品的成本（三）“制造费用”属于成本类