成本会计7

第2章成本预测2.1成本预测概述2.2成本预测的方法2.3本、量、利预测方法2.4产品目标成本的预测本章教学与学习指导学习目标：1.了解成本预测的定义、原则和程序；2.掌握成本预测中各种定性、定量预测的具体方法；3.在了解成本性态及贡献毛益（率）等量本利基本概念基础上，掌握盈亏临界预测、目标利润预测及敏感分析的方法；4.掌握产品目标成本预测的主要方法，了解日本“成本企画”模式是如何对产品目标成本进行预测。学习重难点：1.定性、定量预测的具体方法2.盈亏临界预测、目标利润预测及敏感分析的方法讲授方式：启发式讲解2.1成本预测概述一、学习重点掌握成本预测的概念、内容和程序。二、内容1.成本预测的定义和内容2.成本预测的指导思想和原则3.成本预测的程序2.1成本预测概述2.1.1成本预测的作用和内容定义：成本预测是根据与成本有关的各种数据，根据影响成本的各种因素可能发生的变化和将要采取的各种措施，采用一定的专门方法，对未来的成本水平及其变化趋势做出科学的测算。定量描述和逻辑推断2.1成本预测概述成本预测与成本管理其他环节的关系：成本预测既是成本管理工作的起点，也是成本事前控制成败的关键。合理有效的成本决策方案和先进可行的成本计划都必须建立在科学严密的成本预测基础之上。通过对不同决策方案中成本水平的测算和比较，可以从提高经济效益的角度，为企业选择最优成本决策和制定先进可行的成本计划提供依据。2.1成本预测概述（1）成本预测的作用1）可为企业成本决策提供足够多的可供选择的各种方案，从而保证企业成本决策的正确性。2）可以为编制企业成本计划提供正确的依据，从而保证企业成本计划的正确性。3）可以为企业成本控制和分析、考评提供正确的依据，从而保证企业成本控制的合理性和企业成本分析、考评的正确性。2.1成本预测概述（2）成本预测的内容1）生产经营规划中的中长期成本预测◆企业经营项目的成本预测◆产品设计与改造的成本预测2）生产经营过程中的近短期成本预测2.1成本预测概述2.1.2成本预侧的指导思想和原则（1）指导思想：①以提高经济效益为原则；②坚持勤俭节约的原则；③要从实际出发，寻求降低成本的途径；④要采用正确的方法进行测算；⑤要全面预测分析。2.1成本预测概述（2）成本预测的原则1）充分性原则2）相关性原则3）时间性原则4）客观性原则5）可变性原则6）效益性原则2.1成本预测概述2.1.3成本预测的程序（1）制定成本预测计划（2）信息资料的收集和处理（3）建立预测模型（4）利用模型进行预测（5）分析、评价预测结果，提出预测报告（6）分析预测误差是针对定量预测2.2成本预测的方法一、学习重点掌握成本预测的具体方法二、内容1.定性预测方法2.定量预测方法2.2成本预测的方法定性预测法成本预测的方法定量预测法2.2成本预测的方法2.2.1定性预测方法定义：成本的定性预测是成本管理人员根据专业知识和实践经验，对成本的发展趋势、性质，以及可能达到的水平所做的分析和推断。常用方法：调查研究判断法和主观概率法。预测的基础：由于定性预测主要依靠管理人员的素质和判断能力，预测必须建立在对企业成本耗费历史资料、现状及影响因素的了解之上。2.2成本预测的方法（1）调查研究判断法涵义：这是通过对事物历史与现状的调查了解，查阅有关资料和咨询专业人员，结合经验教训，对今后事物发展方向和可能程度做出推断的方法。实例：美国兰德公司提出的所谓“德尔菲法”就是一种调查研究判断法。该法采用函询调查的方式，向有关领域的专家提出所要预测的问题，请他们各自独立做出书面答复，然后将收集的意见进行综合，整理和归类，并匿名反馈给各个专家，再次征求意见。如此经过多次反复之后，往往会对所需预测的问题取得较为一致的意见，从而得出预测结果。2.2成本预测的方法（2）主观概率法涵义：是通过调查个人对事件信念程度的基础上，用数字说明人们对事件可能发生程度的主观估计。这种方法是对专家经验的一种量化定性分析方法。特点：由于掌握相同情况的不同人很可能对同一事件提出不同的概率，所以，用主观概率法能够汇总并定量考虑不同专家的不同意见，从而得出一种量化的结果。2.2成本预测的方法（3）类推法理论依据：事物的类推性原理。即客观事物之间存在着某种类似的结构和发展模式，人们可以根据已知事物的某种类似的结构和发展模式来类推某个未知事物的结构和发展模式。涵义：根据企业经济活动内部各组成部分之间的相似性，由一事物的结构和发展趋势类推另一事物的结构和发展趋势，这种定性方法称为类推法。2.2成本预测的方法2.2.2定量预测方法涵义：定量预测方法是利用历史成本统计资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过一定的数学模型来推测，计算未来成本的可能结果。成本的定量预测法需以一定的数学模型为基础。数学模型，是指在某些假定条件下，将影响经济活动变化的、相互制约、相互依存的几个主要因素，按一定的数量关系结合起来，借以描述某种经济活动变化规律的一组数学关系式。2.2成本预测的方法（1）因果关系成本预测模型涵义：该模型是建立成本Y与影响因素x之间的某种函数关系Y=F（x），式中x表示影响因素的集合，利用收集的统计资料，对函数Y=F（x）中的参数进行估计和统计检验，从而得到与统计资料发展趋势大体相符的成本预测模型。分类：因所采用的自变量或预测的对象不同，一元线性回归模型多元线性回归模型非线性回归模型等。**本书只对一元和二元线性回归模型进行阐述。2.2成本预测的方法一元线性回归预测y=a+bx方法步骤：①判断自变量X与因变量Y之间是否存在线性关系及其相关程度；②确认因变量与自变量之间存在线性关系之后，便可建立回归直线方程；③根据方程进行成本预测。2.2成本预测的方法确定X与Y之间是否线性相关及其相关程度的判别方法主要有“散布图法”与“相关系数法”。散布图法，就是将有关的数据绘制成散布图，然后依据散布图的分布情况判断x与y之间是否存在线性关系；2.2成本预测的方法相关系数法，就是通过计算相关系数r判别x与y之间的关系。相关系数可按下列公式进行计算：])(][)([2222ynyxnxyxnyxriiii2.2成本预测的方法表2-3相关系数相关性判断表相关系数的数值因变量与自变量的关系|r|0.7强相关0.3|r|0.7显著相关|r|0.3弱相关|r|=0不相关2.2成本预测的方法在确认因变量与自变量之间存在线性关系之后，便可建立回归直线方程：式中，y为因变量，x为自变量，a、b为回归系数。根据最小二乘法原理，可得到求a、b的公式：（这样的a、b值能使实际值与观察值的离差平方和最小）222)(xnxyxxyxaiiii22)(xnxyxnyxbii关于最小二乘法原理离差平方和D=∑【Yi-F（Xi）】2一元线性回归下D=∑【Yi-（a+bXi）】2最小二乘法就是找出能使D达到最小的最优函数表达式，一元线性回归下，找出能使D最小的函数表达式下对应的a、b值----方法：D分别对a、b求一阶偏导数即可得出以下方程组：Y=a+bx∑Y=na+b∑XXY=ax+bX2∑XY=a∑x+b∑X22.2成本预测的方法（2）时间关系成本预测模型☺涵义：时间关系成本预测模型是以时间为自变量，依据一系列统计资料建立的成本发展趋势预测模型。☺前提条件：假定在一定条件限制下，未来时期的成本情况将大致按这种趋势延续发展。☺模型：Y=F(t)（Y成本，t时间变量）2.2成本预测的方法1）移动平均法假定：过去的成本趋势及其规律性依然不变。基本计算公式：某期预测值=最后一期移动平均数+推后期数×最后一期趋势移动平均数举例：参见例2-52.2成本预测的方法2）指数平滑法公式：Fn=Fn-1+a（Dn-1-Fn-1）=aDn-1+（1-a)Fn-1由上式类推下去，可得展开式：Fn=aDn-1+a(1-a)Dn-1+a(1-a)2Dn-2+…+a(1-a)t-1Dn-t+(1-a)tFn-t其中：Fn表示预测期预测值Fn-1表示上期预测值Dn-1表示上期实际值a为平滑数(其取值范围为0a1)2.2成本预测的方法（3）结构关系成本预测模型☺涵义：即建立影响成本诸因素之间的某种比例关系，通过因素之间相互依存的结构比例变化，预测成本的数值。☺常用的结构关系模型：投入产出分析模型经济计量模型2.2成本预测的方法1）投入产出分析模型2）经济计量模型（因素测算法）实质：进行因素测算涵义：是根据因素间客观的经济联系，利用各种经济因素之间的数量依存关系来建立基本数学模型，然后通过这个模型来分析各因素的变化规律，预测未来的经济变动。最常用的经济计量模型——盈亏平衡分析模型公式：(可参见下节相关内容）利润＝销量×（单价－单位变动成本）－固定成本保本销售量＝固定成本÷（单价－单位变动成本）保利销售量＝（目标利润＋固定成本）（单价－单位变动成本）2.3本、量、利预测方法一、学习重点掌握盈亏临界预测、目标利润预测及敏感分析的方法二、内容1.贡献毛益和贡献毛益率2.盈亏临界点的预测3.本量利分析的基本假设4.目标利润的预测5.利润预测中的敏感分析2.3本、量、利预测方法本、量、利预测☺概念：是在对成本－业务量－利润三者内在联系进行分析的基础上，预测和确定有关目标利润、目标销售量（额）及盈亏临界点等指标，进而分析有关因素变动对企业盈亏的影响。☺基础：成本性态分析☺利润=销量*（单价-单位变动成本）-固定成本假设产销相等；不考虑各种税金。包括生产环节及销售、管理环节的变动及固定成本。2.3本、量、利预测方法2.3.1贡献毛益和贡献毛益率（1）贡献毛益（反映产品盈利能力的重要指标）涵义：产品的销售收入扣除变动成本后的余额。贡献毛益-固定成本0，利润0，亏损两种表现形式：单位贡献毛益(=产品的销售单价-单位变动成本)贡献毛益总额(=销售收入总额-各种产品的变动成本总额)收入=贡献毛益+变动成本------1=贡献毛益率+变动成本率2.3本、量、利预测方法例2－7：假设某公司在某月只出售一单位产品，该产品单价为10元，单位产品变动成本6元，固定成本总额2000元，则该公司的单位贡献毛益和贡献毛益总额计算如下：单位贡献毛益＝10－6＝4（元）贡献毛益总额＝(10×1)－(6×1)＝4(元)净收益＝4－2000＝-1996（元）2.3本、量、利预测方法（2）贡献毛益率涵义：是指以单位贡献毛益除以销售单价或者以贡献毛益总额除以销售收入总额。计算公式：％销售收入总额贡献毛益总额或贡献毛益率＝100％销售单价单位贡献毛益贡献毛益率＝1002.3本、量、利预测方法2.3.2盈亏临界点的预测盈亏临界点的预测：是以盈亏临界点为基础，对成本、销售量、利润三者之间所进行的盈亏平衡预测分析。实际销售量盈亏临界点，亏损，盈利盈亏临界点(损益平衡点或保本点)：是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。即企业利润等于零时的销售量。盈亏临界（保本）销售量＝固定成本÷（单价－单位变动成本）2.3本、量、利预测方法前提条件：只销售一种产品盈亏临界点的计算可以采用以下两种形式：（1）按实物单位计算盈亏临界点销售量＝固定成本÷（单价－单位变动成本）＝固定成本÷单位产品贡献毛益（2）按金额计算盈亏临界点销售额＝固定成本÷贡献毛益率＝固定成本÷（1－变动成本率）2.3本、量、利预测方法前提条件：企业生产、经营多种产品盈亏临界点不能以实物数量表示，只能以销售额来表示。计算步骤：①计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重；各种产品的销售额比重＝各种产品销售额÷全部产品总销售额②求出各种产品综合的加权贡献毛益率；综合贡献毛益率＝∑（各种产品贡献毛益率×各种产品的销售额比重）③计算整个企业综合的盈亏临界点销售额；综合的盈亏临界点销售额＝固定成本总额÷综合的加权贡献毛益率④计算各种产品的盈亏临界点销售额。各种产品的盈亏临界点