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第三章工业企业要素费用的归集和分配本章内容简介在了解要素费用核算一般原理的基础上，掌握工业企业外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出等八个费用要素的核算内容、分配和归集的方法及账务处理。要素费用反映了企业在生产经营过程中的消耗情况，为了分别计算产品成本，必须首先按用途将要素费用进行必要的归集与分配，不同的要素费用归集与分配的方法不尽相同。知识目标●熟悉工业企业要素费用的主要内容；●熟悉要素费用归集的业务处理；●掌握要素费用分配的主要方法及相关业务处理。能力目标●能够做好各项要素费用核算的基础工作；●能够合理地归集各项要素费用；●能够按照合理的标准分配各项要素费用。第一节工业企业要素费用的概述一、要素费用的概念要素费用是指工业企业生产经营过程中发生的各种费用。按其经济内容划分，主要有劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。为了具体地反映工业企业各种费用的构成，可进一步划分为八个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金及其他支出。二、要素费用的计算和归集方法要素费用的计算和归集分为两层次：第一层次：直接计入的费用，简称直接费用，是指能确认为哪一种产品耗用的资源，直接归集为该产品的生产成本。间接计入的费用，简称间接费用或称共同耗用的费用，是指不能明确归属于哪一种产品耗用的资源，不能直接归集为某种产品的生产成本，还应采用一定的标准在不同产品之间分配。第二层次：如果在成本计算期末没有在产品，通过第一层次归集的全部生产费用即为该产品的生产成本；如果在成本计算期末还有在产品，那么，生产费用还应在完工产品和在产品之间进行分配，以确定完工产品和在产品成本。因此，产品成本计算过程就是生产费用的归集、分配、再归集、再分配的过程。（一）直接计入费用的计算和归集直接计入费用的计算和归集：若是直接计入的材料、动力等用于产品生产的各种要素费用，应直接记入这种产品的成本项目：直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用。某产品生产成本计算表摘要成本项目直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计月初在产品本月发生费用生产费用合计（二）间接计入费用的计算和归集若是间接计入的材料、动力等用于产品生产的各种要素费用，还应采用适当的分配方法，单独地分配记入这几种产品的成本项目：直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用。间接计入费用的方法间接计入费用的分配方法，就是要求分配所依据的标准与所分配的费用多少有比较密切的因果联系。常用的分配标准主要有三类：1、成果类：采用产量、产值等作为分配标准。2、消耗类：采用生产工时、原材料消耗量等作为分配标准。3、定额类：采用定额消耗量、定额费用等作为分配标准。分配间接计入费用的计算公式为：间接费用分配率=待分配费用总额÷分配标准总和某种产品或某分配对象应负担的费用=该产品或对象的分配标准额×间接费用分配率间接计入费用的分配是成本会计的难点之一，其分配原理和计算方法贯穿于整个成本会计的计算过程之中。（三）辅助生产费用的计算和归集辅助生产费用也有直接计入费用和间接计入费用之分。1、对于直接用于辅助生产的费用，能确认直接用于某种产品生产耗用的费用，应该分别记入“辅助生产成本”和“制造费用”总账科目和所属明细账进行归集；然后通过一定的账务处理程序，转入“生产成本”总账科目和有关的产品成本明细账有关的成本项目。2、对于间接用于辅助生产的费用，首先分别记入“辅助生产成本”和“制造费用”等总账科目进行归集，期末采用一定的标准在不同产品之间分配，然后通过一定的账务处理程序，转入“生产成本”总账科目和有关的产品成本明细账有关的成本项目。（四）期间费用的计算和归集对于发生的期间费用，则应分别记入“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”总账科目及其所属明细账的借方进行归集，期末从其贷方转入“本年利润”科目的借方，直接计入当月损益。在实际工作中，各种要素费用的分配，都是通过编制相应的费用分配表来完成的，根据各种费用分配表编制会计分录，登记各种成本、费用等相关的明细账和总账。第二节材料费用的归集和分配一、材料费用的内容直接材料费用是指产品生产过程中耗用的构成产品实体或有助于产品形成的各种材料物资的货币表现。包括：1、原料及主要材料：是指经过加工后，构成产品主要实体的各种原料和材料。2、辅助材料：是指直接用于生产或有助于产品的形成，便于生产顺利进行，但不构成产品主要实体的各种材料。3、外购半成品：是指从外部购入，还需继续加工或进行装配，构成产品主要实体的半成品及配套件。4、燃料：是指在生产过程中用来燃烧发热或为创造正常劳动条件所用的各种燃料。5、动力：是指在生产过程中耗用的水、电、风、汽等。6、包装物：是指生产领用，构成产品实体和价值的组成部分的各种包装物品，如箱、桶、瓶、坛、袋等。在生产过程中发生的各种边角余料，不可修复废品的残料，应当估价入账，从材料费用中扣除，已领未用的各种材料，应在月末办理退料手续，需留待下月继续使用的，应办理假退料手续，不得把领用数额当作消耗数额。二、材料发出的原始凭证材料费用在产品成本中占有很大比重，加强对材料费用的控制对于节约材料消耗，降低产品成本具有重要作用，要加强对材料费用的控制，节约产品生产的材料消耗，企业必须建立必要的材料消耗定额和领退料制度。常用的有关原始凭证有：1、限额领料单。2、领料单。3、领料登记表。4、退料单等。三、发料成本的确定确定发出材料的成本是一项重要而繁琐的工作，其准确与否直接关系到期末库存材料成本及产品成本的准确性。发料成本受发料数量和发料单价两个因素的影响。若材料日常核算采用计划成本计价，还应考虑材料成本差异。（一）材料按实际成本核算时发料成本的确定：先进先出法、加权平均法、个别计价法等。（二）材料按计划成本核算时发料成本的确定四、材料费用的归集和分配月末根据领料凭证,先编制“材料费用分配表”，按产品品种、用途、部门归集和分配各项数据。归集和分配的方法如下：1、直接材料的归集：属于某种产品或某种劳务耗用的直接材料，直接按产品品种、用途、部门归集或称为登记汇总。2、共同耗用材料的归集：对于几种产品共同耗用的材料费用，在领用时无法确定每种产品各用多少，就应该按照一定标准在各种产品之间加以分配，然后根据分配情况按产品品种、用途、部门归集或称为登记汇总。共同耗用材料的归集方法对于多种产品共同耗用材料费用的分配，可采用的分配标准是很多的，有些产品采用定额耗用量比例，有些产品采用生产数量比例，有些产品采用面积比例，有些产品采用重量比例等，企业应根据具体情况选用适当的标准进行分配，尽可能使分配标准能够比较准确地反映各种产品所耗材料用量。如：采用定额耗用量比例分配材料费用，首先根据各种产品的产量和各种产品的单位消耗定额，计算出各种产品的定额耗用量再根据应分配材料费用的合计数和全部产品的定额耗用总量计算分配率，然后，根据分配率和各种产品的定额耗用量计算出该种产品应负担的材料费用。计算公式如下：定额耗用总量=该产品的实际产量×产品的单位消耗定额分配率=共同耗用材料费用总额÷定额耗用总量某种产品应负担的材料费用=该产品定额耗用量×分配率【例3.1】长江公司机械厂200×年5月份生产甲产品400件，乙产品600件，丙产品200件。甲、乙、丙三种产品直接耗用A种材料费用分别为2000元、1000元、500元，三种产品共同耗用A种材料费用92800元，辅助车间——机修车间直接耗用A种材料费用1800元，生产车间用于机械设备维修耗用A种材料费用1600元，厂部用于公共物品维修耗用A种材料费用1600元。产品共同耗用A种材料费用的分配标准选择单位消耗定额，甲、乙、丙三种产品的单位消耗定额分别为20千克、15千克和60千克，根据资料计算分配A种材料费用如下：(1)各种产品的定额耗用量：甲产品的定额耗用量=400×20=8000(千克)；乙产品的定额耗用量=600×15=9000(千克)；丙产品的定额耗用量=200×60=12000(千克)；合计：8000＋9000＋12000=29000(千克)(2)材料费用分配率=92800÷29000=3.2。(3)各种产品应负担的材料费用：甲产品应负担的材料费用=8000×3.2=25600(元)；乙产品应负担的材料费用=9000×3.2=28800(元)；丙产品应负担的材料费用=12000×3.2=38400(元)；合计：25600＋28800＋38400=92800(元)。材料费用分配表200×年5月单位：元应借账户直接材料共同耗用材料合计生产成本甲产品20002560027600乙产品10002880029800丙产品5003840038900小计35009280096300辅助生产成本机修车间18001800制造费用16001600管理费用16001600合计850092800101300例题说明材料费用的归集和分配方法在实际工作中，材料费用的分配是通过“材料费用分配表”的形式进行的。根据材料费用分配表上所列材料用途编制领用材料的会计分录：借：生产成本——甲产品27600生产成本——乙产品29800生产成本——丙产品38900辅助生产成本——机修车间1800制造费用1600管理费用1600贷：原材料——A材料101300第三节职工薪酬费用的归集和分配一、职工薪酬费用的内容职工薪酬费用包括：工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利等。二、职工薪酬费用核算的基础工作考勤记录、产量记录和工时记录是计算应付职工薪酬、归集职工薪酬费用、分配职工薪酬费用和进行产品制造成本核算的基础。（一）考勤记录（二）产量和工时记录（三）其他凭证：工资费用的归集和分配除了依据考勤记录、产量和工时记录外，还应填制一些其他凭证。例如废品损失报告单、停工损失报告单、各种奖金、津贴发放的通知单等。三、职工薪酬费用的计算直接人工费用中最重要的组成部分就是职工工资。按照国家统计局的规定，职工工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付的工资等。直接人工费用计算的重点是计时工资和计件工资的计算。（一）计时工资的计算应付职工的计时工资是根据考勤记录登记的职工出勤或缺勤日数，按规定的工资等级、工资收入等进行的计算。在实行计时工资制度的企业中，按照《中华人民共和国劳动法》第51条的规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日（目前国家法定节假日为元旦1天、春节3天、清明节1天、劳动节1天、端午节1天、中秋节1天、国庆节3天），法定节假日的日工资每天按4个工作日计算。（一）计时工资的计算据此，日工资、小时工资的折算公式为：1、日工资=月工资收入÷月计薪天数2、小时工资=月工资收入÷（月计薪天数×8）3、月计薪天数=（365－104）÷12=21.75（天）4、法定节假日的日工资=日工资×4天【例3.2】长江公司机械厂职工周立的月标准工资为1240元，200×年1月份缺勤4天(缺勤期间有法定休假日1天)。1月份有2天节日，8个休息日，节假日均在休假，则周立的月实际收入为：日工资=1240÷21.75≈57.01(元)；月实际收入=1240－57.01×3=1068.97(元)。（二）计件工资的计算在实行计件工作制的企业或车间，计件工资是根据当月生产的合格品的数量加上料废品的数量再乘以规定的计件单价计算的标准工资。料废品是指由于材料本身的缺陷而造成的废品，这部分废品数量应按照计件单价照付工资，所以在计算工资时应视为合格品数量。如属于职工过失而造成的工废品数量则不能支付工资，甚至还要视情况赔偿。计件工资按结算对象不同分为个人计件工资和集体计件工资两种。个人计件工资的计算1、个人计件工资的计算，其计算公式为：应付计件工资=(