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第七章生产费用的分配方法知识目标了解产品和在产品的含义；熟悉掌握通常采用的七种分配方法及适应特点；掌握完工产品的结转方法。能力目标能够根据企业的特点选择合理的分配方法；能够正确运用约当产量比例法；能够正确计算完工产品和在产品的单位生产成本；能够正确处理完工产品结转的账务。第一节生产费用分配的概念工业企业的费用经过前面章节的归集和分配，已经归集分配为两大类，一类为计入产品成本的生产费用，另一类为不计入产品成本的期间费用。但是，生产费用还需要在完工产品和在产品之间进行分配。第二节不计算在产品成本法不计算在产品成本法：是指将某种产品每月发生的生产费用全部由该种完工产品成本负担，即每月生产费用之和就是每月完工产品成本。第三节固定成本计价法固定成本计价法是指对各月在产品成本按年初在产品成本固定数计算成本的一种方法。也就是每月在产品成本不论当月发生多少，都按同一固定数额计算。【例7.1】长江公司生产的丙产品，8月份生产费用合计为80000元，其中直接材料60000元，直接人工12000元，制造费用8000元。上年末丙产品在产品固定成本合计为600元，其中直接材料400元，直接人工120元，制造费用80元。该企业固定成本计价法，要求将8月份的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，求出完工产品成本和在产品成本。固定成本计价法表7.1生产成本明细账产品名称：丙产品××年8月单位：元摘要成本项目直接材料直接人工制造费用合计期初余额(月初在产品固定成本)40012080600本月生产费用合计6000012000800080000合计6040012120808080600本月完工产品成本6000012000800080000期末余额(月末在产品固定成本)40012080600第四节约当产量比例法约当产量比例法：是指将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后，将生产费用按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本。一、约当产量比例法的一般分配方法1、约当产量比例法的一般分配方法的内容1)直接材料费用的分配：一次投料和陆续投料。2)人工和制造费用的分配：一次投料举例说明：【例7.2】长江公司8月份第一车间生产的甲产品，月初在产品成本的直接材料成本为6000元，直接人工3240元，制造费用1900元，本月发生费用为：直接材料200000元，直接人工40000元，制造费用25754元，本月完工产品共500件，月末在产品计20件，原材料在产品开始时一次投入，在产品的加工程度为50%。要求计算出甲产品完工产品成本和在产品成本，分配率小数点保留两位。(1)材料分配：材料费用合计=6000＋200000=206000(元)；在产品约当产量=20×100%=20(件)；材料分配率=206000÷(500＋20)=396.15；完工产品直接材料成本=500×396.15=198075(元)；在产品直接材料成本=20×396.15≈7925(元)；或=206000－198075=7925(元)。(2)人工分配：人工费用合计=3240＋40000=43240(元)；在产品约当产量=20×50%=10(件)；人工分配率=43240÷(500＋10)=84.78；完工产品直接人工成本=500×84.78=42390(元)；在产品直接人工成本=10×84.78≈850(元)；或=43240－42390=850(元)。(3)制造费用分配：制造费用合计=1900＋25754=27654(元)；在产品约当产量=20×50%=10(件)；制造费用分配率=27654÷(500＋10)=54.22；完工产品制造费用=500×54.22=27110(元)；在产品制造费用=10×54.22≈544(元)；或=27654－27110=544(元)。(4)完工产品总成本=198075＋42390＋27110=267575（元）(5)在产品总成本=7925＋850＋544=9319(元)。在实际工作中以上数据计算大多采用完工产品成本和在产品成本计算表进行计算，如表7.2所示。表7.2完工产品成本和在产品成本计算表(约当产量比例法——一次投料)产品名称：甲产品××年8月单位：元摘要成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品60003240190011140本月发生生产费用2000004000025754265754合计2060004324027654276894在产品完工程度/%1005050在产品约当产量/件201010完工产品产量/件500500500分配率396.1584.7854.22本月完工产品成本1980754239027110267575月末在产品成本79258505449319陆续投料举例说明【例7.3】假若例7.2中原材料在生产中陆续投入的，其他资料完全相同。要求计算出甲产品完工产品成本和在产品成本，分配率小数点保留两位。(1)材料分配：材料费用合计=6000＋200000=206000(元)；在产品约当产量=20×50%=10(件)；材料分配率=206000÷(500＋10)=403.92；完工产品直接材料成本=500×403.92=201960(元)；在产品直接材料成本=10×403.92≈4040(元)；或=206000－201960=4040(元)。(2)人工分配：人工费用合计=3240＋40000=43240(元)；在产品约当产量=20×50%=10(件)；人工分配率=43240÷(500＋10)=84.78；完工产品直接人工成本=500×84.78=42390(元)；在产品直接人工成本=10×84.78≈850(元)；或=43240－42390=850(元)。(3)制造费用分配：制造费用合计=1900＋25754=27654(元)；在产品约当产量=20×50%=10(件)；制造费用分配率=27654÷(500＋10)=54.22；完工产品制造费用=500×54.22=27110(元)；在产品制造费用=10×54.22≈544(元)；或=27654－27110=544(元)。(4)完工产品总成本=201960＋42390＋27110=271460(元)。(5)在产品总成本=4040＋850＋544=5434(元)。在实际工作中以上数据计算大多采用完工产品成本和在产品成本计算表进行计算，如表7.3所示。一次投料和陆续投料，主要的区别点是原材料约当产量的计算问题，其他费用的分配完全相同。二、约当产量工序计算法约当产量工序计算法：一次投料举例说明【例7.4】长江公司第一车间甲产品单位工时定额为100h，经过三道工序制成，其各工序工时定额为25h、45h、30h。各工序在产品数量为：30件、40件、20件。月初和本月发生的生产费用为：直接材料206000元、直接人工43240元、制造费用27654元。完工产品数量为500件，原材料在生产开始时一次投料。要求计算出甲产品完工产品成本和在产品成本，分配率小数点保留两位。(1)计算各工序在产品完工程度：第一道工序完工程度=25×50%÷100=12.5%；第二道工序完工程度=(25＋45×50%)÷100=47.5%；第三道工序完工程度=(25＋45＋30×50%)÷100=85%。(2)计算各工序在产品的约当产量：第一道工序在产品的约当产量=30×12.5%=3.75(件)；第二道工序在产品的约当产量=40×47.5%=19(件)；第三道工序在产品的约当产量=20×85%=17(件)；在产品的约当产量合计=3.75＋19＋17=39.75(件)。各工序在产品的约当产量表格计算表7.4在产品约当产量计算表产品名称：甲产品单位:件在产品所在工序完工程度/%在产品数量完工产品产量产量合计结存数量约当产量第一道工序12.5303.75第二道工序47.54019第三道工序852017合计9039.75500539.75(3)计算完工产品成本和在产品成本，如表7.5所示。表7.5完工产品成本和在产品成本计算表(约当产量工序计算法——一次投料)产品名称：甲产品××年8月单位：元摘要成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品60003240190011140本月发生生产费用2000004000025754265754合计2060004324027654276894在产品约当产量/件9039.7539.75完工产品产量/件500500500分配率349.1580.1151.23本月完工产品成本1745754005525615240245月末在产品成本314253185203936649约当产量工序计算法：陆续投料（一）的举例说明【例7.5】假若例7.4中原材料随加工进度陆续投入，但在每一道工序生产开始时一次投料，甲产品三道工序材料定额分别为：100kg、60kg、40kg。其他资料相同，在这种情况下要求计算出甲产品完工产品成本和在产品成本。各工序在产品的约当产量的表格计算表7.6在产品约当产量计算表产品名称：甲产品单位:件在产品所在工序完工程度/%在产品数量完工产品产量产量合计结存数量约当产量第一道工序503015第二道工序804032第三道工序1002020合计9067500567(3)计算完工产品成本和在产品成本，如表7.7所示。表7.7完工产品成本和在产品成本计算表(约当产量工序计算法——每道工序一次投料)产品名称：甲产品××年8月单位：元摘要成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品60003240190011140本月发生生产费用2000004000025754265754合计2060004324027654276894在产品约当产量/件676767完工产品产量/件500500500分配率363.3276.2648.77本月完工产品成本1816603813024385244175月末在产品成本243405110326932719约当产量工序计算法：陆续投料（二）的举例说明【例7.6】假若例7.4中原材料随加工进度陆续投入，但在每一道工序也是随加工进度陆续投入，甲产品三道工序材料定额分别为：100kg、60kg、40kg。其他资料相同，在这种情况下要求计算出甲产品完工产品成本和在产品成本。表7.8在产品约当产量计算表产品名称：甲产品单位:件在产品所在工序完工程度/%在产品数量完工产品产量产量合计结存数量约当产量第一道工序25307.5第二道工序654026第三道工序902018合计9051.5500551.5(3)计算完工产品成本和在产品成本，如表7.9所示。表7.9完工产品成本和在产品成本计算表(约当产量工序计算法——每道工序陆续投料)产品名称：甲产品××年8月单位：元摘要成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品60003240190011140本月发生生产费用2000004000025754265754合计2060004324027654276894在产品约当产量/件51.551.551.5完工产品产量/件500500500分配率373.5378.4050.14本月完工产品成本1867653920025070251035月末在产品成本192354040258425859第五节原材料耗用计价法一、原材料耗用计价法的内容原材料耗用计价法：是指月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算工资等加工费用。也就是将工资等加工费用全部由完工产品所负担。原材料耗用计价法：举例说明【例7.7】长江公司8月份第一车间生产的甲产品，月初在产品成本为11140元。本月发生费用为：直接材料200000元，直接人工40000元，制造费用25754元，本月完工产品共500件，月末在产品计20件，原材料在产品开始时一次投入。要求采用原材料耗用计价法，计算出甲产品完工产品成本和在产品成本，分配率小数点保留两位。表7.10完工产品成本和在产品成本计算表(原材料耗用计价法)产品名称：甲产品××年8月单位：元摘要成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品1114011140本月