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第十章分批法第十章分批法知识目标了解分批法的含义、特点及其适用范围；掌握分批法的成本计算程序；熟悉简化分批法的成本计算程序。能力目标能够判断分批法的适用单位；能够熟练运用分批法进行产品的成本计算；能够熟练运用简化分批法进行产品的成本计算。第一节分批法的特点及适用范围一、分批法的特点分批法具有如下特点：1)以产品批别作为成本计算对象。(1)同一订单中包括几种不同种类的产品。(2)订单中只规定一种产品，但数量较大或者客户要求分批交货。(3)不同订单的同一种产品合并为一批生产。(4)同一订单中只有一种产品，但生产周期很长。2)成本计算期与产品生产周期相一致，而与会计报告期不一致。3)一般不需要计算期末在产品成本。二、分批法的适用范围分批法适用于生产小批、单件产品的生产企业。主要有以下几种类型企业：1)根据购买者订单生产企业。2)产品种类经常变动的小型制造企业。3)修理型生产企业。4)新产品试造企业。总之，这类企业的共同特点是产品不重复生产，即使重复生产也是不定期的，通常按照购货单位的订单来组织生产。第二节分批法的成本计算程序采用分批法计算成本的一般程序和方法如下：1)按批别开设生产成本明细账（主要特点）2)生产费用的归集(1)直接费用的归集(2)间接费用的归集3)计算完工产品成本(1)完工产品成本的计算(2)未完工产品成本的计算4)分批法的成本计算程序见图10.1所示图10.1分批法的成本计算程序图直接费用××批号(订单)产品成本明细账材料费用分配表工资费用分配表其他费用分配表制造费用分配表制造费用成本计算对象第三节分批法成本计算应用举例【例10.1】长江公司生产甲、乙、丙三种产品，生产组织属于小批生产，采用分批法计算产品成本，设置直接材料、直接人工、燃料动力、制造费用四个成本项目。长江公司某年8月份的产品批号资料如下：705批：甲产品750件，7月份投产，8月份全部完工；801批：乙产品650件，8月份投产，8月份完工550件，未完工100件；802批：丙产品700件，8月份投产，8月份完工100件，未完工600件。该厂7、8月份的生产费用和生产工时资料如下：1)月初在产品成本资料见表10.1所示。表10.1705批甲产品月初在产品成本资料单位：元2)本月发生生产费用见表10.2～表10.4所示。表10.2材料费用单位：元项目产品名称直接材料直接人工燃料动力制造费用合计705批甲产品2000035005000150030000月份705(甲产品)801(乙产品)802(丙产品)8140000150000300000表10.3工时资料单位：h表10.4共同发生的其他费用单位：元月份705(甲产品)801(乙产品)802(丙产品)合计880007000600021000月份直接人工燃料动力制造费用合计8600003000016800210003)该公司有关费用的分配方法如下：(1)根据生产特点和管理要求，公司采用分批法计算产品成本。(2)生产工人工资等其他费用按工时在705、801、802批产品之间进行分配。(3)705批(甲产品)，上月没有产品完工，均为在产品成本，本月全部完工；801批(乙产品)原材料在投料方式：一次投入，由于该批产品完工数量较大，其他费用在完工产品与在产品之间采用约当产量法分配，在产品完工程度为50%；802批(丙产品)由于完工数量较少，完工产品成本按计划成本结转，计划成本单位价为505元(其中：单位材料计划价430元、单位人工计划价45元、单位燃料动力计划价20元、单位制造费用计划价10元)，待该批产品全部完工后，再重新计算完工产品与在产品的总成本和单位成本。要求：计算705、801、802批产品的生产成本，小数点保留两位。长江公司某年8月份产品生产成本计算程序如下：第一步：材料费用的归集和分配。本月发生在705、801、802批产品的材料费用，均为直接费用，故可直接记入各批产品“生产成本”明细账的直接材料栏目下，因没有共同消耗材料的记录，所以不需要分配。第二步：人工费用的归集和分配。本月发生在705、801、802批产品的人工费用为60000元，属共同性发生的费用，按企业规定须采用工时比例分配人工费用。人工费用分配率=60000÷(8000＋7000＋6000)≈2.86(元/h)；705批产品负担的人工费用=8000×2.86=22880(元)；801批产品负担的人工费用=7000×2.86=20020(元)；802批产品负担的人工费用=6000×2.86≈17100(元)；或=60000－22880－20020=17100(元)。第三步：燃料动力费用的归集和分配。本月发生在705、801、802批产品的燃料动力费用为30000元，属共同性发生的费用，按企业规定须采用工时比例分配燃料动力费用。燃料动力费用分配率=30000÷(8000＋7000＋6000)=1.43(元/h)；705批产品负担的燃料动力费用=8000×1.43=11440(元)；801批产品负担的燃料动力费用=7000×1.43=10010(元)；802批产品负担的燃料动力费用=6000×1.43≈8550(元)；或=30000－11440－10010=8550(元)。第四步：制造费用的归集和分配。本月发生在705、801、802批产品的制造费用为16800元，属共同性发生的费用，按企业规定须采用工时比例分配制造费用。制造费用分配率=16800÷(8000＋7000＋6000)=0.8(元/h)；705批产品负担的制造费用=8000×0.8=6400(元)；801批产品负担的制造费用=7000×0.8=5600(元)；802批产品负担的制造费用=6000×0.8=4800(元)；或=16800－6400－5600=4800(元)。第五步：生产费用的归集和分配。(1)归集生产费用。月末，会计部门将各部门、各基本车间、各辅助车间、各种制造费用本月发生的生产和管理费用归集分配完成后，按批次分别登记“生产成本”明细账，如表10.5～表10.7所示。第五步：生产费用的归集和分配。表10.5生产成本明细账完工产品：750件投料方式：一次投料在产品：0件在产品完工程度：100%产品批号：705产品名称：甲产品单位：元××年摘要成本项目月日直接材料直接人工燃料动力制造费用合计8期初余额2000035005000150030000分配材料140000140000分配工资2288022880分配电费1144011440分配制造费用64006400本月生产费用合计16000026380164407900210720第五步：生产费用的归集和分配。表10.6生产成本明细账完工产品：550件投料方式：一次投料在产品：100件在产品完工程度：50%产品批号：801产品名称：乙产品单位：元××年摘要成本项目月日直接材料直接人工燃料动力制造费用合计8分配材料150000150000分配工资2002020020分配电费1001010010分配制造费用56005600本月生产费用合计15000020020100105600185630第五步：生产费用的归集和分配。表10.7生产成本明细账完工产品：100件投料方式：一次投料在产品：600件完工产品计划单位成本：505元产品批号：802产品名称：丙产品单位：元××年摘要成本项目月日直接材料直接人工燃料动力制造费用合计8分配材料300000300000分配工资1710017100分配电费85508550分配制造费用48004800本月生产费用合计3000001710085504800330450第五步：生产费用的归集和分配。(2)分配生产费用。根据表10.5、表10.6、表10.7，705批(甲产品)本月生产费用总额归集为210720元，801批(乙产品)本月生产费用总额归集为185630元，802批(丙产品)本月生产费用总额归集为330450元。705批(甲产品)上月没有产品完工，均为在产品成本，本月全部完工，归集的生产费用总额即为完工产品总成本。承接表10.5再计算705批(甲产品)完工产品和在产品的成本，如表10.8所示。801批(乙产品)原材料在投料方式：一次投入，由于该批产品完工数量较大，其他费用在完工产品与在产品之间采用约当产量法分配，在产品完工程度为50%。承接表10.6再计算801批(乙产品)计算完工产品和在产品的成本，如表10.9所示。第五步：生产费用的归集和分配。表10.8生产成本明细账完工产品：750件投料方式：一次投料在产品：0件在产品完工程度：100%产品批号：705产品名称：甲产品单位：元××年摘要成本项目月日直接材料直接人工燃料动力制造费用合计8期初余额2000035005000150030000分配材料140000140000分配工资2288022880分配电费1144011440分配制造费用64006400本月生产费用合计16000026380164407900210720本月完工产品成本16000026380164407900210720月末在产品成本00000第五步：生产费用的归集和分配。表10.9生产成本明细账完工产品：550件投料方式：一次投料在产品：100件在产品完工程度：50%产品批号：801产品名称：乙产品单位：元××年摘要成本项目月日直接材料直接人工燃料动力制造费用合计8分配材料150000150000分配工资2002020020分配电费1001010010分配制造费用56005600本月生产费用合计15000020020100105600185630约当产量650600600600分配率230.7733.3716.689.33完工产品成本126923.5018353.5091745131.50159582.50月末在产品成本23076.501666.50836468.5026047.50第五步：生产费用的归集和分配。802批(丙产品)由于完工数量较少，完工产品成本按计划成本结转，计划成本单位价为505元(其中：单位材料计划价430元、单位人工计划价45元、单位燃料动力计划价20元、单位制造费用计划价10元)，待该批产品全部完工后，再重新计算完工产品与在产品的总成本和单位成本。承接表10.7再计算802批(丙产品)计算完工产品和在产品的成本，如表10.10所示。第五步：生产费用的归集和分配。表10.10生产成本明细账完工产品：100件投料方式：一次投料在产品：600件完工产品计划单位成本：505元产品批号：802产品名称：丙产品单位：元××年摘要成本项目月日直接材料直接人工燃料动力制造费用合计8分配材料300000300000分配工资1710017100分配电费85508550分配制造费用48004800本月生产费用合计3000001710085504800330450完工产品计划单位成本430452010505完工产品成本4300045002000100050500月末在产品成本2570001260065503800279950第五步：生产费用的归集和分配。(3)编制产品成本汇总表。根据表10.8、表10.9、表10.10，编制产品成本汇总表。如表10.11所示。表10.11产品成本汇总表单位名称：长江公司××年8月单位：元产品名称成本产量直接材料直接人工燃料动力制造费用合计705批(甲产品)总成本75016000026380164407900210720单位成本213.3335.1721.9210.53280.95801批(乙产品)总成本550126923.5018353.5091745131.50159582.50单位成本230.7733.3716.689.33290.15802批(丙产品)总成本1004300045002000100050500单位成本430452010505第五步：生产费用的归集和分配。(4)结转完工产品的会计分录。依据产品成本汇总表10.11，编制会计分录如下：借：库存商品——甲产品210720.00库存商品——乙产品159582.50库