成本会计——制造费用的归集与分配

1经济管理学院康萍《成本会计》——制造费用的归集与分配2主要内容1.制造费用的内容2.制造费用的归集3.制造费用的分配方法3赛维ldk铸锭生产车间方大的建筑幕墙生产徐工科技的生产车间梅州紫晶光电科技有限公司蓝光光盘生产线45制造费用的归集制造费用的概念制造费用是指企业内部各生产单位（车间、分厂）为生产产品或提供劳务而发生，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。内容：包括三部分（1）间接材料费用：如机物料消耗、低值易耗品的摊销。（2）间接人工费用：除生产工人以外的人员工资等。（3）其他制造费用：生产单位发生的除了材料和人工以外的与产品生产有关的费用，如折旧费、修理费等。6从以上内容可以看出，制造费用大部分是间接生产费用（如辅助人员工资、机物料消耗等）和生产单位组织管理费用（如管理人员工资、办公费、管理用房屋的折旧费、修理费等），也有一部分是直接用于产品生产、但没有专设成本项目、不便于直接计入成本的直接生产费用（如机器设备的折旧费用、修理费）等。7制造费用核算的帐户设置设置“制造费用”帐户归集和分配制造费用。借方用以归集制造费用，贷方用以分配制造费用，月末一般无余额。（注意，在特殊情况下，会有余额）“制造费用”帐户按车间、分厂设置明细帐，明细帐内按费用项目设置专栏。8制造费用明细账的格式（多栏式）科目名称：制造费用车间：一车间9制造费用归集与分配示意图（乙）应付职工薪酬、10制造费用归集的核算（一）材料、动力、工资及福利费、折旧等要素费用根据材料、动力、工资、折旧等费用分配表，做会计分录：借：制造费用—车间或分厂贷：原材料应付账款应付职工薪酬累计折旧银行存款11（二）基本生产本月负担的待摊费用和预提费用根据待摊费用分配表和预提费用分配表，做会计分录如下：借：制造费用—车间或分厂贷：待摊费用预提费用12（三）辅助生产费用分配辅助生产车间为基本生产车间提供的服务活动，经过辅助生产费用的分配，从“辅助生产成本”帐户转入“制造费用”帐户。根据辅助生产费用分配表，做会计分录如下：借：制造费用—车间或分厂贷：辅助生产成本——*车间13（1）基本生产一车间本月耗用机物料6000元，领用低值易耗品一批，价值4000元。低值易耗品采用一次摊销法。作会计分录如下：借：制造费用—一车间10000贷：原材料6000低值易耗品4000举例：14（2）基本生产一车间本月应计提折旧3800元。根据折旧费用分配表，作会计分录如下：借：制造费用—一车间3800贷：累计折旧3800（3）基本生产一车间本月管理人员工资4500元，应提福利费630元。根据工资及福利费用分配表，作会计分录如下：借：制造费用—一车间5130贷：应付职工薪酬513015（4）基本生产一车间本月购买办公用品500元，用银行存款支付。作会计分录如下：借：制造费用—一车间500贷：银行存款500（5）基本生产一车间本月应摊销财产保险费800元，预提固定资产大修理费1000元。根据待摊费用分配表和预提费用分配表。作会计分录如下：借：制造费用—一车间1800贷：待摊费用800预提费用100016（6）供电车间本月为基本生产一车间提供照明用2200元。根据辅助生产费用分配表，作会计分录如下：借：制造费用—一车间2200贷：辅助生产成本2200注：辅助生产车间的制造费用可以单独核算，也可以不单独核算，如果单独核算，则通过“制造费用（*辅助车间）”明细帐核算，方法与基本生产车间制造费用核算方法基本相同。17第二节制造费用分配的核算制造费用分配首先要选择分配标准，然后确定分配对象。制造费用按车间和分厂分配，计入各种产品成本明细帐“制造费用”成本项目。在生产单一产品的车间，制造费用为直接计入费用；在生产几种产品的车间，制造费用为间接计入费用。18制造费用的分配是否合理、正确，对保证产品成本计算的正确性有着密切的关系。合理分配制造费用的关键在于正确选择分配标准。制造费用分配标准的选择应遵循以下原则：19１．分配标准应具有“共有性”。所谓分配标准的共有性，是指各应承担制造费用的对象都具有该分配标准的资料。２．分配标准应能体现“比例性”。所谓分配标准的比例性，是指分配标准与制造费用之间存在客观的因果比例关系，即分配标准总量的变化对制造费用总额的多少有密切的依存关系。３．分配标准应具备易得和可计量性。各受益对象所耗用分配标准的资料应该是比较容易取得的，并且可以进行客观计量的，最好是现存的统计资料或会计资料。20一、按实际发生数分配具体有四种方法1.按生产工人工时比例分配2.按生产工人工资比例分配3.按机器工时比例分配4.按直接材料成本（或数量）比例分配21按生产工时比例分配制造费用，计算公式为：某车间制造费用分配率=该车间实际制造费用各产品生产工时之和某产品应分配的制造费用=该产品的生产工时×制造费用分配率注：生产工时可以是实际生产工时，也可以是定额工时。制造费用分配——生产工时比例法22分配后编制会计分录如下：借：基本生产成本—产品（废品损失）贷：制造费用—车间或分厂23评价：•优点：将制造费用的分配与劳动生产率挂钩；原始资料容易取得。•缺点：在各种产品机械化程度不一致的车间，分配结果不符合实际情况。•适用于产品机械化程度差不多的车间24举例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用－基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。本月甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。25制造费用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658）＝2.5甲产品应负担的制造费用=3260×2.5=8150（元）乙产品应负担的制造费用＝2750×2.5＝6785（元）丙产品应负担的制造费用＝2658×2.5＝6645（元）26编制制造费用分配表产品名称分配标准（生产工时〕分配率分配额（元）甲32608150乙27506875丙26586645合计86682.521670会计分录：借：基本生产成本－甲产品8150－乙产品6875－丙产品6645贷：制造费用2167027按机器工时比例分配制造费用，其计算思路与按生产工时比例基本相同，计算公式为：某车间制造费用分配率=该车间实际制造费用各产品机器工时之和某产品应分配的制造费用=该产品的机器工时×制造费用分配率制造费用分配——机器工时比例法28分配后编制会计分录如下：借：基本生产成本—产品（废品损失）贷：制造费用—车间或分厂29评价：•优点：在生产高度机械化和自动化的车间，采用这种分配方法，结果比较合理，也符合实际情况。•缺点：原始资料难以取得；不同机器设备每一机器工时的折旧费和修理也不相同。30除按机器工时、生产工时比例分配制造费用外，还可以根据生产工人工资比例、直接材料比例等分配制造费用。注：生产工人工资、直接材料数据来源于各产品生产成本明细账上“直接材料（或原材料）”、“直接人工（或工资及福利费）”成本项目。对于现代化程度高的企业，也可以采用作业成本法分配制造费用。制造费用分配——其他31如按生产工人工资比例分配，计算公式为：某车间制造费用分配率=该车间实际制造费用各产品生产工人工资之和某产品应分配的制造费用=该产品的生产工人工资×制造费用分配率制造费用分配——其他32如按直接材料比例分配，计算公式为：某车间制造费用分配率=该车间实际制造费用各产品直接材料之和某产品应分配的制造费用=该产品的直接材料×制造费用分配率制造费用分配——其他334.按直接材料成本（或数量）比例分配这种分配方法适用于制造费用的发生主要是由于原料及主要材料进行处理如搬运、整理等引起的企业。在大多数企业，制造费用与材料消耗关系不大。上述按实际发生数分配后，“制造费用”帐户月底无余额。每一种分配方法要编制“制造费用分配表”，登记各种产品成本明细帐。上述方法不能用于季节性生产企业34季节性生产企业季节性生产企业波司登股份有限公司羽绒服生产车间萧山羽绒业杭州五丰冷食江苏恒盛化肥有限公司美的空调生产车间制造费用分配——年度计划分配率35季节性生产企业的特点：季节性生产，如果企业所生产的产品具有季节性消费的特点，即产品的销售分淡季和旺季，企业为了减少库存，适应销售，生产也具有周期性。根据产品的生产周期，季节性生产的企业在某些季节会加大生产力度，生产的产品量大，而有些周期，可能会减少生产或者季节性停产。停产期间的制造费用应该怎么处理呢？3637在季节性生产企业，制造费用应按年度计划分配率（或预定分配率）分配。某车间（或分厂）制造费用年度计划分配率=该车间或分厂制造费用年度计划各产品年度计划产量的定额工时之和38分配后计入各产品成本明细帐某月某产品应分配的制造费用=该产品本月实际产量×单位产品工时定额×该车间（分厂）年度制造费用计划分配率39借制造费用贷费用按实际发生额归集按计划分配转出“生产成本—产品”借方余额：计划分配额小于实际发生额的差异贷方余额：计划分配额大于实际发生额的差异年底调整结平注：按年度计划分配率分配，制造费用月末可能有余额（也可能无余额），可能有借方余额，也可能有贷方余额。40举例：某工业企业某车间全年制造费用计划为61440元，生产甲、乙产品，计划产量为：甲产品2800件、乙产品1300件。单位产品工时定额为：甲产品5小时，乙产品4小时。甲产品计划产量的定额工时=28005=14000乙产品计划产量的定额工时=13004=5200制造费用计划分配率=61440/（14000+5200）=3.2041假如该车间5月实际产量为：甲产品250件、乙产品110件。5月实际制造费用4530元。甲产品实际产量的定额工时=250×5=1250(小时)乙产品实际产量的定额工时=110×4=440(小时)甲产品制造费用=1250×3.2=4000(元)乙产品制造费用=440×3.2=1408(元)42借制造费用贷5/1500453054085/30378教材：P.6243年末制造费用差额处理方法有二：A.1—12月按计划分配率分配，全年实际发生数与计划分配数的差额按各产品计划分配额进行调整。B：1—11月按计划分配率分配，全年实际数与1—11月计划分配数的差额按一定标准分配计入各产品12月产品成本。44·例：假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用＝6640×311250/415000＝4980（元）乙产品应调减制造费用＝6640×103750/415000＝1660(元)45调整分录：借：基本生产成本－甲产品4980－乙产品1660贷：制造费用664046经过制造费用分配，各种产品生产费用已经计入各种产品成本明细帐“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”成本项目。如果没有废品损失，则划清了各种产品成本的费用界限。47练习（按年度计划分配率分配）产品名称全年计划产量（件）单位产品工时定额年度计划产量定额工时本月实际产量本月实际产量的定额工时甲9606．4614488563.2乙7684．0307280320合计9216883.2某工业企业制造费用采用按年度计划分配率进行分配，有关资料如下：年度制造费用的计划总额为55296元。要求：计算（1）制造费用年度计划分配率；（2）本月甲、乙产品各应分配的制造费用；（3）本月应分配转出的制造费用。48举例：制造费用的归集与分配某基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，共计生产工时25000小时，其中：甲产品5000小时，乙产品10000小时，丙产品10000小时。本月发生各种间接费用如下：（1）以银行存款支付劳动保护费2400元；（2）车间管理人员工资3000元；（3）按车间管理人员工资的14%提取福利费；（4）车间消耗材料2000元；（5）车间固定资产折旧费1800元；（6）预提修理费800元；（