成本会计——辅助部门费用的分配

1经济管理学院康萍《成本会计》——辅助部门费用的分配2主要内容1.辅助生产费用的归集。两种程序：制造费用单独核算制造费用不单独核算2.辅助生产费用的分配。分配方法：直接分配法一次交互分配法代数分配法计划成本分配法3第一节辅助生产费用核算的特点工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。有的只提供一种产品或劳务（如供水、供电等），有的生产多种产品或提供多种劳务（工具、模具的制造以及机器设备的修理等）。有时也对外销售产品和劳务，但不是辅助生产的主要任务。4辅助生产车间耗费的各种费用（材料、动力、工资等），称之为辅助生产费用。辅助生产车间为生产、提供一定种类和数量的产品和劳务所耗费的辅助生产费用之和，称之这种产品和劳务的辅助生产成本，5•辅助生产费用的分配，就是将辅助生产费用分配到受益单位和产品上，以正确计算产品成本和期间费用。6第二节辅助生产费用归集的核算一、帐户设置辅助生产费用是通过“辅助生产成本”帐户进行归集分配。辅助车间制造费用的核算方法：1.辅助车间制造费用通过“制造费用”帐户核算，然后将其转入“辅助生产成本”明细帐。72.辅助车间制造费用不通过“制造费用（辅助生产）”明细帐核算，发生时直接计入“辅助生产成本”明细帐。辅助车间制造费用不单独核算的理由：A.辅助生产车间规模较小；B.辅助生产车间制造费用较少；C.辅助生产车间一般不对外提供产品和劳务服务。在这种情况下，辅助生产车间发生的费用直接计入“辅助生产成本”明细帐。格式参见P.488二、辅助生产费用归集的内容1.辅助生产车间发生的要素费用：消耗的材料、工资、折旧等费用；2.辅助生产车间负担的待摊费用和预提费用；三、辅助生产费用归集的会计分录1.设置“制造费用（辅助生产）”帐户的情况在这种情况下，辅助生产车间发生的费用计入两个帐户。9•辅助生产车间直接用于生产，且专设成本项目的费用，如原材料费用、生产工人工资等，发生时计入“辅助生产成本”总帐及明细帐。辅助生产车间间接生产费用以及未专设成本项目的费用，发生时先计入“制造费用（辅助生产）”帐户，待月末根据制造费用分配表转入“辅助生产成本”帐户。10会计分录如下：（1）借：辅助生产成本—车间贷：原材料应付职工薪酬（2）借：制造费用—车间贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款待摊费用预提费用•参见教材P.47（3）借：辅助生产成本—车间贷：制造费用——车间112.不设置“制造费用（辅助生产）”帐户的情况辅助生产车间发生的费用全部计入“辅助生产成本”总帐和明细帐。会计分录如下：借：辅助生产成本—车间贷：原材料应付账款应付职工薪酬累计折旧银行存款待摊费用预提费用12第三节辅助生产费用分配的核算一、辅助生产费用分配的原则1.提供产品服务：辅助车间自制材料、工具完工时，计算其完工成本，从“辅助生产成本”帐户转出计入“原材料”、“低值易耗品”帐户。“辅助生产成本”帐户可能有余额，在借方，为未完工在产品成本。第三节辅助生产费用分配的核算132.提供劳务服务：辅助车间为基本生产车间和管理部门、在建工程等提供劳务服务，按受益量多少在各受益单位进行分配，从“辅助生产成本”帐户转出，计入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”等帐户。分配后，“生产成本—辅助生产成本”帐户无余额。14辅助生产费用分配，要考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的情况。辅助车间外部受益部门基本生产车间管理部门销售部门其他部门15二、辅助生产费用分配方法四种分配方法:1.直接分配法2.一次交互分配法3.代数分配法4.按计划成本分配法16（一）直接分配法特点：辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位，辅助车间之间相互提供劳务不予分配。辅助车间费用分配率（单位成本）=该辅助车间待分配费用该辅助车间提供劳务总量-其他辅助车间劳务耗用量17某部门所分配的辅助生产费用=该部门接受辅助生产的劳务量×辅助生产费用分配率(单位成本)18会计分录:借：基本生产成本—甲产品制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本—供水车间—供电车间•分配后“辅助生产成本”帐户无余额19供水车间单位成本=4085/（82600-20000)=0.065供电车间单位成本=9020/（46000-6000）=0.226甲产品耗用电费=206000.226=4655.60元基本生产车间耗用水费=410000.065=2665元基本生产车间耗用电费=160000.226=3616元20厂部耗用水费=160000.065=1040元厂部耗用电费=24000.226=542.40元销售机构耗用水费=4085-2665-1040=380元销售机构耗用电费=9020-4655.6-3616-542.4=206元21作如下会计分录：借：基本生产成本—甲产品4655.60制造费用6281管理费用1582.40销售费用586贷：辅助生产成本—供水车间4085—供电车间9020•分配后“辅助生产成本”帐户无余额。22优点：分配手续简单缺点：辅助车间之间不分配，影响分配结果的准确性适用范围：辅助车间之间相互提供劳务较少，不进行交互分配辅助生产成本和产品成本影响不大的企业。23（二）一次交互分配法定义:P50特点：分两个阶段进行分配1.交互分配阶段2.对外分配阶段241.交互分配阶段辅助车间之间进行分配，不对基本生产和管理部门等进行分配。公式如下：辅助车间费用分配率（单位成本）=该辅助车间交互分配前待分配费用该辅助车间提供劳务总量25供水车间单位成本=4085/82600=0.049供电车间耗用水费=200000.049=980元供电车间单位成本=9020/46000=0.196供水车间耗用电费=60000.196=1176元26供水车间4085元供电车间9020元-分出费用980元+分得费用980元+分得费用1176元-分出费用1176元分配后费用4281元分配后费用8824元27编制交互分配的会计分录如下：借：辅助生产成本—供水车间1176—供电车间980贷：辅助生产成本—供水车间980—供电车间1176282.对外分配阶段以交互分配后的实际费用对辅助生产车间以外的受益单位进行分配。交互分配后的实际费用=+-交互分配前交互分配交互分配的实际费用转入费用转出费用29交互分配后实际费用：供水车间交互分配后实际费用=4085+1176-980=4281元供电车间交互分配后实际费用=9020+980-1176=8824元某辅助车间对外费用分配率（单位成本）=该辅助车间交互分配后实际费用该辅助车间对外提供的劳务总量30供水车间对外分配的单位成本=4281/62600=0.068（交互分配为0.049）供电车间对外分配的单位成本=8824/40000=0.221（交互分配为0.196）31甲产品：耗用电费=206000.221=4552.60基本生产车间：耗用电费=160000.221=3536耗用水费=410000.068=2788行政管理部门：耗用电费=24000.221=530.40耗用水费=160000.068=408销售部门：耗用电费=8824-4552.6-3536-530.4=205耗用水费=4281-2788-408=108532对外分配会计分录：借：基本生产成本—甲产品4552.6制造费用6324管理费用938.40销售费用1290贷：辅助生产成本—供电车间8824—供水车间4281分配后“辅助生产成本”帐户无余额。33交互分配法评价优点：分配结果比直接分配法更为准确缺点：A.分配结果不够准确，工作量较大；B.在二级核算情况下，会影响成本核算及时性。34（三）代数分配法建立多元一次方程式求得辅助生产单位成本，然后对所有受益单位分配辅助生产费用。X：每立方米水的成本Y：每度电成本则：4085+6000Y=82600X9020+20000X=46000Y计算得：X=0.0658Y=0.22535供电车间供水车间供电车间20000×0.0658=1316供水车间6000×0.225=1350甲产品耗用20600×0.225=4635基本车间耗用16000×0.22541000×0.0658=3600=2697.80厂部耗用2400×0.22516000×0.0658=540=1052.80销售机构耗用211368.40供电车间原成本9020元加上分得水费1316元等于10336元,是供电车间实际发生的费用。销售机构耗用电费=10336-1350-4636-3600-540=211元供水车间原成本4085元加上分得电费1350元等于5435元,是供水车间实际发生的费用。销售机构耗用电费=5435-1316-2697.80-1052.80=368.4元36会计分录如下：借：辅助生产成本—供电车间1316—供水车间1350基本生产成本—甲产品4635制造费用6297.80管理费用1592.80销售费用579.40贷：辅助生产成本—供水车间5435—供电车间10336分配后“辅助生产成本”帐户无余额。•37代数分配法评价：优点：计算结果最为精确缺点：计算手续较为麻烦适用范围：电算化程度较高的企业。38（四）按计划成本分配法特点：分两个阶段进行分配第一阶段：按计划单位成本对所有受益单位（包括辅助车间）进行分配。按计划成本分配如下：39供水车间供电车间供水车间耗用6000×0.24=1440供电车间耗用20000×0.06=1200甲产品耗用20600×0.24=4944基本车间耗用41000×0.06=246016000×0.24=3840厂部耗用16000×0.06=9602400×0.24=576销售机构耗用5600×0.06=3361000×0.24=240按计划成本分配小计49561104040编制计划成本分配的会计分录：借：辅助生产成本—供水车间1440—供电车间1200基本生产成本—甲产品4944制造费用6300管理费用1536销售费用576贷：辅助生产成本—供水车间4956—供电车间1104041第二阶段：差异处理某辅助生产车间成本差异=该辅助车间实际成本-该辅助车间按计划成本分配转出数=该辅助车间待分配费用+其他辅助车间按计划成本分配转入数-该车间按计划成本分配转出供电车间成本差异=（9020+1200）-11040=-820供水车间成本差异=（4085+1440）-4956=56942差异处理方法有两种：分配给辅助生产以外的受益单位；全部计入管理费用。在实际工作中，为了简化会计核算，一般计入管理费用。作会计分录如下：借：管理费用569贷：辅助生产成本—供水车间569借：管理费用820贷：辅助生产成本—供电车间82043计划成本分配法优点：按计划成本进行一次分配，分配较为简便；平时按计划成本结转，可以加速月底成本计算；可以考核辅助生产车间工作成绩，考核辅助生产成本计划完成情况；按计划成本分配，可以排除辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，有利于分清各受益单位的经济责任。44•小结：经过辅助生产费用的分配，计入产品成本的生产费用已计入“基本生产成本”帐户以及产品成本明细帐的“原材料”、“燃料和动力”、“工资及福利费”成本项目和“制造费用”总帐及明细帐；不能计入产品成本的费用已计入“管理费用”等帐户。划清产品成本和期间费用的界限。45辅助生产核算举例例：某企业有机修和锅炉两个辅助生产车间，本月机修车间共发生费用8400元，锅炉车间发生费用11000元。辅助生产明细帐及各受益单位的受益数量如下：464748491.采用直接分配法分配辅助生产费用锅炉车间分配率=11000/2200=5.00机修车间分配率=8400/2000=4.20辅助生产费用分配表:50辅助生产费用分配表(直接分配法)辅助生产车间待分配费用劳务数量分配率分配金额基本生产成本制造费用管理费用甲产品乙产品数量金额数量金额数量金额数量金额机修840020004.2150063005002100锅炉1100022005.01000