成本会计—第5章 制造费用的归集和分配

第五章制造费用的归集和分配内容提要：第一节制造费用概述第二节制造费用的归集第三节制造费用的分配第一节制造费用概述一、制造费用的概念和内容制造费用是指企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，是产品制造成本的重要组成部分。内容：1、间接用于产品生产的费用。2、直接用于产品生产但未专设成本项目的费用。3、车间（部门）为组织管理生产而发生的费用。二、制造费用的费用项目1、人工费用8、停工损失2、修理费用9、租赁费3、办公费10、保险费4、折旧费11、周转材料摊销5、水电费12、运输费6、机物料消耗13、其他7、劳动保护费生产耗费累计折旧应付职工薪酬原材料银行存款……生产成果库存商品—A借贷借贷借贷余额生产成本—A库存商品—B借贷借贷余额生产成本—B生产耗费累计折旧应付职工薪酬原材料银行存款……库存商品—A借贷借贷借贷余额生产成本—A库存商品—B借贷借贷余额生产成本—B借贷0制造费用①平时②月末③月末③月末程序图日常生产经营过程中的全部耗费期间费用（销、管、财）基本生产成本制造费用辅助生产成本基本辅助完工库存商品未完工基本生产成本已销售营业成本未销售库存商品利润表资产负债表（1）（2）（3）（4）（5）（6）第二节制造费用的归集制造费用的归集（一）账户设置一级二级三级制造费用按车间设置费用项目（二）账务处理（三）简化方法基本生产车间的制造费用不可采用简化方法。归集车间内发生的制造费用按一定标准分配转出的制造费用借贷__年凭证号数摘要借方贷方余额月日机物料消耗外购动力工资及福利折旧费修理费水电费保险费低值易耗品其它合计付款凭证34301393569材料费用分配表200200低值易耗品摊销570570动力费用分配表22502250工资及福利分配表912912待摊费用分配表250250折旧费用分配表1000010000辅助生产费用分配表32493249制造费用分配配表21000例，制造费用明细账车间：1车间第三节制造费用的分配一、制造费用的分配顺序分配辅助生产车间的制造费用分配辅助生产费用分配基本生产车间的制造费用二、制造费用的分配（一）车间内只生产一种产品或劳务，制造费用无需分配直接转入该产品的成本。（二）车间内生产多种产品或提供多种劳务，制造费用应当采用适当的方法分配转入各种产品或劳务的成本。分配方法：1、实际分配率法按生产工时、生产工人工资、机械工时分配。2、计划分配率法（预定分配率法）按年度计划（预定）制造费用分配率分配。1车间A、B产品2车间C、D产品3车间E产品制造费用——1车间制造费用——2车间制造费用——3车间基本生产成本——A产品——制造费用基本生产成本——B产品——制造费用基本生产成本——C产品——制造费用基本生产成本——D产品——制造费用基本生产成本——E产品——制造费用1、实际分配率法分配标准：（1）生产工时（定额工时、实际工时）（2）生产工人工资（3）机械工时制造费用实际分配率=本期实际制造费用总额/各种产品分配标准合计某产品应负担的制造费用=该产品分配标准X制造费用实际分配率（1）生产工时比例法分配标准：生产工时制造费用分配率=本期实际制造费用总额/车间内各种产品生产工时总额某产品应负担的制造费用=该产品生产工时X制造费用分配率例，假设基本生产车间发生的制造费用总额为21000元，基本生产车间甲产品生产工时为12000小时，乙产品生产工时为8000小时，计算分配如下：制造费用分配率=21000/（12000+8000）=1.05甲产品制造费用=12000X1.05=12600元乙产品制造费用=8000X1.05=8400元制造费用分配表应借科目生产工时（小时）分配金额（分配率：1.05）基本生产成本甲产品1200012600乙产品80008400合计2000021000车间：基本生产车间XX年XX月单位：元借：基本生产成本——甲产品——制造费用12600——乙产品——制造费用8400贷：制造费用21000（2）生产工人工资比例法分配标准：生产工人工资制造费用分配率=本期实际制造费用总额/车间内各种产品生产工人工资总额某产品应负担的制造费用=该产品生产工人工资X制造费用分配率生产工时、生产工人工资比例法适用范围：机械化程度低、且各种产品的机械化程度大致相同的车间、部门。（3）机械工时比例法分配标准：机械工时制造费用分配率=本期实际制造费用总额/车间内各种产品机械工时总额某产品应负担的制造费用=该产品机械工时X制造费用分配率适用：机械化、自动化程度较高的车间。例，某企业本月基本生产车间发生的制造费用18000元，主要用于甲、乙两种产品的生产。其中：甲产品生产本月实际机械工时为500小时/台，乙产品实际机械工时400小时/台，按机械工时分配本月制造费用。分配：制造费用分配率=18000/（500+400）=20甲产品应承担的制造费用=500X20=10000元乙产品应承担的制造费用=400X20=8000元借：基本生产成本——甲产品10000——乙产品8000贷：制造费用——基本生产车间18000实际分配率法的适用范围全年生产较为均衡的企业。例，某企业为季节性生产企业，有一基本生产车间，生产甲产品，5月份月初无在产品，当月投产1000件甲产品，当月全部完工，当月基本生产车间的制造费用共计10000元，甲产品的直接材料费用5000元，直接人工费用3000元，假设无其它费用。11月份月初无在产品，当月投产100件甲产品，当月全部完工，当月基本生产车间的制造费用共计10000元，甲产品的直接材料费用500元，直接人工费用300元，假设无其它费用。5月甲产品总成本=5000+3000+10000=18000元单位成本=18000/1000=18元11月甲产品总成本=500+300+10000=10800元单位成本=10800/100=108元2、计划（预定）分配率法（年度计划制造费用分配率法）程序：（1）年初预计全年的制造费用总额、各种产品产量总额、每种产品的定额工时，据以确定全年内适用的计划分配率。（2）各月月末，根据本月各产品的实际产量、工时定额、计划分配率，计算每种产品中应分配的制造费用。（3）年末，对全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额进行调整。（1）年初预计全年的制造费用总额、各种产品产量总额、每种产品的定额工时，据以确定全年内适用的计划分配率。年度计划制造费用分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总额年度某种产品计划产量的定额工时总额=该产品当年预计总产量X该产品的定额工时例，某车间全年计划制造费用为30500元，全年计划产量为：甲产品1500件，乙产品800件；单件产品工时定额为：甲产品3小时，乙产品2小时。甲产品全年计划产量的定额工时总额=该产品当年预计总产量X该产品的定额工时=1500X3=4500小时乙产品全年计划产量的定额工时总额=800X2=1600小时年度计划制造费用分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总额=30500/（4500+1600）=5元/小时（2）各月月末，根据本月各产品的实际产量、工时定额、计划分配率，计算每种产品中应分配的制造费用。某月某产品应分配的制造费用=该月该产品的实际产量X该产品的定额工时X年度计划分配率各月分配出去的制造费用与当月实际发生的制造费用并不一致。故，“制造费用”账户月末一般有余额，余额可能在借方，也可能在贷方。接前例，假设1月份甲产品产量150件，乙产品产量80件，该月实际发生的制造费用为2900元。1月甲产品应分配的制造费用=该月该产品的实际产量X该产品的定额工时X年度计划分配率=150X3X5=2250元1月乙产品应分配的制造费用=80X2X5=800元制造费用1月发生29001月分配转出30501月末余150基本生产成本—甲基本生产成本—乙2250800（3）年末，对全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额进行调整。公式：年度制造费用差异额=当年实际发生的制造费用总额-按计划分配率分配的制造费用总额差异额分配率=年度制造费用差异额/各产品按计划分配率已分配制造费用总额某种产品应分配的差异额=该产品按计划分配率已分配制造费用X差异分配率调整原则：A.差异额为正数，“制造费用”有借方余额，应补充分配制造费用。B.差异额为负数，“制造费用”有贷方余额，应冲减已分配的制造费用。例，假设某企业年度实际发生制造费用204180元，至年末累计分配制造费用207500元（其中甲产品已分配155625元，乙产品已分配51875元），则多分配了3320元，年末对差异进行调整。制造费用1月发生130002月发生110003—11月………12月发生8000本年借方合计2041801月分配120002月分配140003—11月………12月分配10000本年贷方合计207500冲减已分配的-3320基本生产成本—甲0基本生产成本—乙15562551875-2490-830年末调整：年度制造费用差异额=当年实际发生的制造费用总额-按计划分配率分配的制造费用总额=204180–207500=-3320元差异额分配率=年度制造费用差异额/各产品按计划分配率已分配制造费用总额=-3320/（155625+51875）=-0.016甲产品应分配的差异额=该产品按计划分配率已分配制造费用X差异分配率=155625X（–0.016）=-2490乙产品应分配的差异额=51875X（–0.016）=-830调整会计分录：借：基本生产成本——甲产品-2490——乙产品-830贷：制造费用-3320（3）年末，对全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额进行调整。如果年内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差异，应及时调整计划分配率。适用：季节性生产企业，各月产量差异较大。练习东风工厂季节性生产车间全年制造费用计划为82400元，全年各种产品的计划产量为，A产品2000件，B产品1060件；单件产品的工时定额为A产品4小时，B产品8小时，10月份该车间的实际产量为：A产品120件，B产品90件。实际发生的制造费用为8000元。要求：（1）计算制造费用年度计划分配率；（2）计算10月份应分配转出的制造费用，并编制会计分录。分配：年度计划制造费用分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总额=82400/（2000X4+1060X8）=82400/16480=5元/小时10月A产品应分制造费用=10月A产品的实际产量XA产品的定额工时X年度计划分配率=120X4X5=2400元10月B产品应分制造费用=90X8X5=3600元借：基本生产成本——A产品2400——B产品3600贷：制造费用6000练习某企业基本生产车间全年计划制造费用总额为180000元，各种产品计划产量的定额工时为200000小时。12月份甲产品的实际工时为13000小时，乙产品的实际工时为5500小时。年末核算时，该车间全年实际发生的制造费用为189000元。1至11月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为122400元，乙产品为53550元。根据上述资料，分配12月份的制造费用，并对差异进行调整。12月按计划分配率分配：年度计划制造费用分配率=180000/200000=0.912月份甲产品应负担的制造费用=13000X0.9=11700元12月份乙产品应负担的制造费用=5500X0.9=4950元会计分录：借：基本生产成本——甲产品11700——乙产品4950贷：制造费用16650年末调整：差异额=189000-（122400+53550+11700+4950）=-3600差异额分配率=-3600/[（122400+11700）+（53550+4950）]=-0.01869甲产品应分配的差异额=（122400+11700）X（-0.01869）=-2506元乙产品应分配的差异额=（53550+4950）X（-0.0186