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第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算第二节制造费用的核算第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算一、辅助生产部门的特点辅助生产车间：是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。辅助生产费用：辅助生产车间为提供劳务或产品而发生的费用。应由各受益的车间、部门负担。（谁受益，谁承担）第六章辅助生产成本与制造费用的核算二、辅助生产成本的归集1、辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务按车间分别设置“辅助生产成本明细账”，在账内按规定的成本项目设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。注：不设“制造费用—XX辅助车间”2．辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务1）开设“生产成本—辅助生产成本—XX车间-XX产品”账户，归集该车间该产品发生的直接费用；2）开设“制造费用—XX辅助车间”归集该车间发生的间接费用。※费用分配前，先把该车间的制造费用在该车间提供的各个劳务或产品间进行分配。※辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。第一节辅助生产成本的核算第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算三、辅助生产成本的分配1、辅助生产车间是生产产品的如自制材料、工具等，在这些产品完工后，应将其成本从“生产成本——辅助生产成本”账户，转入到“原材料”或“低值易耗品”等账户中。2、辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务辅助生产车间发生的费用在归集后，应根据各受益部门的耗用量，在各受益部门间进行分配。3、分配方法：辅助生产部门之间相互提供产品或劳务，使辅助生产费用的分配产生了困难。分配方法：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算三、辅助生产成本的分配1、直接分配法：指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务则不进行分配的方法。特点：简便，仅对外进行一次分配。但不够准确。适用于各辅助生产车间之间的交互劳务量较少。公式：某辅助生产车间费用分配率某基本生产车间或行政管理该基本生产车间或行政辅助生产车间等部门应分配辅助生产费用管理等部门劳务耗用量费用分配率该辅助生产车间直接发生的费用总额该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务数量=×=第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算三、辅助生产成本的分配[例6_1]某企业设有供电、供汽两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间的“辅助生产成本明细账”见表6—1。外购消耗其他电力材料支出略略分配材料费2500025000分配工资费用5400054000提取折旧费2136021360分配其他费用280001400042000外购电力费用210000210000合计5400028000213602100002500014000352360本月转出54000280002136021000025000140003523600余额办公费折旧费合计日期凭证摘要工资第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算受益单位用电度数用汽数量供电车间510供汽车间22200第一生产车间：产品耗用2100003500一般耗用11200400第二生产车间：产品耗用975001500一般耗用14800200管理部门耗用27300690合计3830006800第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算借：生产成本——基本生产成本571600制造费用57910管理费用62850贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）352360——辅助生产成本（供汽车间）3400002009年8月金额单位：元数量金额数量金额数量金额供电车间3523603608000.9830750030135026000254802730025530供汽车间340000629054.0550002702506003243069037320合计6923605716005791062850辅助生产费用分配表(直接分配法)分配率项目分配费用分配数量分配金额生产成本制造费用管理费用第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算三、辅助生产成本的分配2．一次交互分配法：一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行。第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分人费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。其计算公式如下：第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算三、辅助生产成本的分配2．一次交互分配法：第一次：辅助生产车间交互分配第二次：对外直接分配某辅助生产车间费用分配率某生产车间或行政管理部门应分配的辅助生产车间的费用＝某生产车间或行政管理部门劳务耗用量×某辅助生产车间费用分配率＝该辅助生产车间直接发生的费用+分配转入费用-分配转出费用该辅助生产车间对外提供的劳务总量该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间劳务量×某辅助生产车间费用分配率某辅助生产车间费用分配率＝＝某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间352360383000.922220020424供汽车间34000068005051025500小计692360--供电车间3574363608000.993075003042526000257402730027271供汽车间334924629053.2550002662506003195069036724小计692360--570675-57690-62995合计692360--570675-57690-63995交互分配对外分配辅助生产费用分配表(一次交互分配法)2009年8月金额单位：元分配率分配金额供电车间供汽车间生产成本制造费用管理费用项目分配费用分配数量第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算三、辅助生产成本的分配（1）交互分配的会计分录借：生产成本——辅助生产成本（供电车间）25500——辅助生产成本（供汽车间）20424贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）20424——辅助生产成本（供汽车间）25500（2）对外分配的会计分录借：生产成本——基本生产成本570675制造费用57690管理费用63995贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）357436——辅助生产成本（供汽车间）334924供电车间：357436=？供汽车间：334924=？第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算三、辅助生产成本的分配2．一次交互分配法优点：1）克服了直接分配法的缺点，成本计算更加准确2）有利于加强经济核算缺点：1）影响了成本计算的及时性2）计算出来的分配率不是实际分配率第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算三、辅助生产成本的分配3．计划成本分配法(或称内部结算价格法)计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。差额管理费用计划成本计算的分配额VS各辅助生产车间实际发生费如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用。第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算三、辅助生产成本的分配3．计划成本分配法(或称内部结算价格法)公式如下：各车间、部门应分配的辅助生产费用＝该车间、部门的劳务耗用量×某辅助生产费用分配的差额＝该辅助生产车间直接发生的实际费用＋分配转入额－按计划成本的分配数辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算三、辅助生产成本的分配3．计划成本分配法(或称内部结算价格法)[例6_3]以例6—1的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为l元，每立方米的蒸汽计划单位成本为55元，采用计划成本分配法分配的结果见表6—5。第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间3523603830001222002220030750030750026000260002730027300380410-2590供汽车间340000680055510280505000275006003300069037950362200-11800合计692360---28050-22200-582500-59000-65250742610-14390直接发生数与转入数合计差异辅助生产费用分配表(计划成本分配法)按计划成本分配的金额供电车间供汽车间生产成本制造费用管理费用项目直接发生费用分配数量计划单位成本第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算三、辅助生产成本的分配3．计划成本分配法(或称内部结算价格法)会计分录：借：生产成本——辅助生产成本(供电车间)28050——辅助生产成本(供汽车间)22200——基本生产成本582500制造费用59000管理费用65250贷：生产成本——辅助生产成本(供电车间)374000——辅助生产成本(供汽车间)383000对于结转的差异额，应作如下的会计分录：借：管理费用14390贷：生产成本——辅助生产成本14390第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算三、辅助生产成本的分配3．计划成本分配法(或称内部结算价格法)优点：1）计算手续简单2）辅助生产费用只计算分配一次，加快了会计核算的速度3）能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核算缺点：1）计划成本如果不准确，影响辅助生产费用分配的准确性2）差异如果较大，则对当期损益有较大影响适应范围：辅助生产计划成本制定得比较准确的单位第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算三、辅助生产成本的分配4．代数分配法代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、部门(包括辅助生产车间内部)耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。某辅助生产该产品或该辅助该辅助生产该辅助生产车间耗用某辅助生产车间提供产品×生产劳务的=车间直接+其他辅助生产车间×车间产品或或劳务数量单位成本发生的费用产品或劳务的数量劳务的单位成本各车间、部门应分配的辅助生产费用=该车间、部门的劳务耗用量×产品或劳务的单位成本第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算[例6—4]以例6一l的资料为基础，采用代数分配法的计算过程如下：设x代表每度电的单位成本，Y代表每立方米蒸汽的单位成本。建立如下多元一次方程组：383OOOX=352360+510Y………………………………………(1)6800Y=340000+22200X………………………………………(2)解之得：x=0.99088726337Y=53.2349448484第六章辅助生产成本与制造费用的核算第一节辅助生产成本的核算数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间0.99089222002199730750030469826000257632730027051383000379509供汽车间53.234951027150500026617560031941690367326800361998合计-27150-21997-570873-57704-637