成本会计学

0成本会计学人大出版社第五版授课对象：会计学2008-3班2010年3月6日1课前寄语一、课程简介本课程主要讲授成本核算和成本管理二、教材简介三、与其他主干课关系四、学习方法五、注意事项（课堂纪律、讲授方式、作业、练习、考试）第一章总论主要内容：成本的涵义、成本会计的对象、成本会计的职能与任务、成本会计的工作组织一、相关基本概念——成本、费用与支出二、关于成本（一）我国经济理论界对成本概念的界定1、政治经济学中的观点W=c+v+m成本、费用、支出之间的关系资本性支出所得税支出收益性支出营业外支出利润分配支出按受益期摊提费用（长期投资支出除外）生产性支出销售性支出管理性支出筹资性支出营业费用管理费用直接材料财务费用制造费用按一定产品直接人工生产费用期间费用生产费用产品成本不表现为费用如股利分配支出表现为费用按纳税所得计算缴纳的税金支出不表现或转化为费用与生产经营无直接关系的各项支出归集2（1）是商品经济的产物。在商品经济下，生产者为了交换，就必须对产品定价，从而产生计算产品成本问题。（2）就领域而言，按照马克思劳动价值学说，产品成本应当是C+V，这是一切商品经济下的共性。（3）成本的经济内容随着商品经济的发展而不断丰富，它从生产领域扩大到其它经济领域。就广义的成本而言，是指为了达到某种目的而付出的代价。2、成本的经济实质（理论成本）企业在生产过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。（物化劳动和活劳动消耗）3、实际成本与理论成本的差异（1）在实际工作中，成本的开支范围是由国家通过有关法规制度来加以界定的。例如废品损失、季节性停工损失等（2）理论成本是就生产经营中所发生的全部劳动耗费而言的，即是一个“全部成本”的概念。实际工作中的成本具体表现为产品的制造成本和期间费用（3）理论成本主要是针对商品产品成本而言的。实际工作中的成本已超越了这一范畴（二）财务会计对成本的界定1、我国财政部2000年制定并颁发的《企业会计制度》第99条中：成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。2、我国《企业会计准则》（2006）基本准则第33条规定：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利完全成本产品成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用营业费用对应原“车间经费”对应原“企业管理费”对应原“销售费用”3润无关的经济利益的总流出。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（三）管理会计对成本的界定1、计划与决策中的成本概念——相关成本与无关成本•差别成本•机会成本•重置成本（现时成本）•沉没成本2、成本习性——是指成本总额与业务量（产量或销量）变化的依存关系固定成本和变动成本，此外还有混合成本2、成本控制与业绩评价中的基本概念——可控成本与不可控成本可控成本是指能由一个责任单位或个人的行为控制，受其工作好坏的影响。不可控成本是指不能由一个责任单位或个人的行为控制，不受其工作好坏影响的成本。3、战略管理的成本概念——价值链成本成本业务量固定成本成本业务量变动成本成本业务量半变动成本成本业务量半固定成本成本业务量延期变动成本成本业务量曲线变动成本4（四）成本的作用1、是补偿生产耗费的尺度2、是综合反映企业工作质量的重要指标3、是制定产品价格的一项重要因素4、是企业进行决策的重要依据三、成本会计对象（一）工业企业成本会计对象——物化劳动耗费和活劳动耗费举简单例子说明具体耗费的内容——产品生产成本和期间费用（二）各行业的共同内容——生产经营业务成本和期间费用（三）财务成本与管理成本四、成本会计的职能与任务（一）职能——反映与监督1、成本核算（基础）2、成本分析（对计划完成与否的原因进行的检查）3、成本预测（是成本决策的前提）4、成本决策（成本预测的结果）5、成本计划（成本决策所确定目标的具体化）6、成本控制（对成本计划实施进行的监督）7、成本考核（实现成本计划的手段）（二）任务P7（略）五、成本会计的工作组织（一）成本会计工作组织的原则1、成本会计工作必须与技术相结合2、成本会计工作必须与经济责任制相结合3、成本会计工作必须建立在广泛的职工群众基础之上（二）成本会计机构1、成本会计机构内部的组织分工（1）按成本会计的职能分工5（2）按成本会计的对象分工2、成本会计工作的组织形式（1）集中工作方式（优缺点）（2）分散工作方式（优缺点）（三）成本会计人员（四）成本会计制度《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》《企业会计制度》（统一）企业内部成本会计制度六、成本会计的产生与发展（一）早期成本会计阶段（1880-1920年）——成本会计起源于英国，后来传入美国和其他国家（19世纪中后期的美国，钢铁大王安德鲁・卡内基利用成本报表管理公司）——仅限于计算产品成本和销售成本，被称为记录型成本会计——主要采用分批或分步成本会计制度计算产品成本，以确定存货成本及销售成本——建立间接费用的分配方法——1885年，梅特卡夫所著《制造成本》被称为第一本成本会计著作——美英成立了专门的成本会计组织《中华人民共和国会计法》《企业财务会计报告条例》企业会计准则基本准则16个具体准则38个新增/修改的具体准则会计制度分行业企业会计制度《企业会计制度》《金融企业会计制度》《小企业会计制度》分行业会计核算办法其他相关法规6（二）近代成本会计（1921——1945年）——20世纪初，美国开始推行泰罗制的科学管理制度，美国会计学家提出标准成本制度——成本会计开始注重事先制定成本标准，注重成本控制和分析，形成了管理成本会计的雏形——预算控制开始被引入成本会计体系，弹性预算是20世纪20年代成本会计的最大发现——成本会计应用范围更加广泛和深入——成本会计形成了完全独立的学科（三）现代成本会计（1945——今）——成本会计重点转移到预测、决策和规划成本，形成着重管理的经营型成本会计——加强事前成本控制，实行最优化控制——美国管理学家德鲁克在20世纪50年代提出目标管理理论，成本会计开始引入目标成本的计算——实施责任成本核算，将成本目标分解为各级责任单位的责任成本——实行变动成本法，1936年由美国会计师哈里斯提出——20世纪末，质量成本概念基本形成，开始推行质量成本核算（四）当代成本会计的发展趋势企业外部环境变化给成本会计带来的冲击作业成本法（ABC）和作业成本管理（ABM）的产生管理理论与方法的创新给成本会计带来的影响适时制（JIT）全面质量管理（TQM）战略管理基准管理和持续改进限制理论（TQC）成本企划（TC）7第二章工业企业成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求（一）算管结合，算为管用（二）正确划分各种费用界限1、正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限2、正确划分生产费用与期间费用的界限3、正确划分各个月份的费用4、正确划分各种产品的费用界限5、正确划分完工产品与在产品的费用界限贯彻受益原则除此之外，成本核算还体现了历史成本原则、客观性原则、重要性原则、及时性原则、一贯性原则的要求。（三）正确确定财产物资的计价和价值结转的方法（四）做好各项基础工作1、做好定额的制定和修订工作2、建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度3、建立和健全原始记录工作贯彻受益原则何者受益何者负担费用（成本计算对象）何时受益何时负担费用（权责发生制）89104、制定和修订厂内计划价格（1）内部转移的材料物资等应以当时的市场价格为内部结算价格（2）材料物资、劳务等也可以以市场价格为基础，或双方议价作为内部结算价格（3）生产的零部件、半成品等在内部转移时，可以以标准成本或计划成本作为内部结算价格（4）在原有成本的基础上加上合理利润作为内部结算价格（五）选择适当的成本计算方法二、费用的分类（一）按经济内容分类（二）按经济用途分类（三）按与生产工艺的关系直接生产费用和间接生产费用（四）按计入产品成本的方式直接计入费用（直接费用）和间接计入费用（间接费用）三、产品成本核算的一般程序（一）各要素费用的分配原材料（直接材料）燃料及动力职工薪酬（直接人工）制造费用非生产经营管理费用生产费用生产经营管理费用期间费用成本项目11生产费用发生后按经济用途的不同进行划分，分别计入生产成本和期间费用（二）待摊费用和预提费用的分配根据实际摊销和预提情况分别计入生产成本和期间费用（三）辅助生产制造费用的分配辅助生产的制造费用的分配计入各辅助生产车间的生产成本（四）辅助生产费用的分配辅助生产成本转入产品成本和期间费用的过程（五）基本生产制造费用的分配将基本生产车间的制造费用分配计入产品成本的过程（六）废品损失和停工损失的分配1、单独核算2、不单独核算（七）完工产品和在产品间的费用分配（八）期间费用的结转三、产品成本核算的账户设置12第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集与分配本章内容:各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算第一节各要素费用的分配一、概述（一）各项费用计入产品成本明细账的方法1、基本生产车间的直接生产费用（1）单设成本项目对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应直接记入该种产品成本明细账的成本项目；对于直接用于几种产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应分配后记入各该种产品成本明细账的成本项目。（2）未单设成本项目对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）但没有专设成本项目，应先记入“制造费用”明细账，转入或分配转入生产成本明细账中的“制造费用”项目。2、基本生产车间的间接生产费用间接用于产品生产的各项费用，应先记入“制造费用”明细账，转入或分配转入生产成本明细账中的“制造费用”项目。3、辅助生产车间的生产费用（1）单设制造费用成本项目主要内容材料费用的分配原材料费用的分配燃料费用的分配包装物、低值易耗品的摊销原材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配工资费用的分配其他薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用的核算税金费用的核算其他费用的分配13与基本生产成本的归集一样（2）不单设制造费用成本项目均计入费用项目，再分配4、其他略（二）间接计入费用的分配1、分配方法适当（1）分配标准与分配对象关系密切（2）分配资料比较容易取得，计算比较简便2、分配标准（1）成果类（2）消耗类（3）定额类（三）基本账务处理1、根据原始凭证编制各种费用分配表2、根据费用分配表编制记账凭证，据以登记有关总账和明细账（1）直接用于产品生产并专设成本项目的费用，应借记“基本生产成本”；（2）直接用于辅助生产并专设成本项目的费用，应借记“辅助生产成本”；（3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的费用，借记“制造费用”；（4）用于产品销售的费用，借记“销售费用”；（5）用于组织和管理生产经营的费用，借记“管理费用”；（6）用于在建工程的费用，借记“在建工程”；（7）利息费用计入“财务费用”；（8）税金计入“管理费用”。二、材料费用的分配（一）关于材料核算1、进行材料费用的核算，首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料的具体用途，分配材料费用，将其计入各种产品成本和各种经营管理费用。2、材料发出的核算应根据领料单和领料登记表等发料凭证进行。其日常核算，可以按照材料的实际成本计价进行，也可以先按材料的计划成本计价进行，月末计算材料成本差异率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。(1)按实际成本计价进行的材料发出的核算特点：①收料凭证按收入材料的实际成本计价，材料明细账中收入材料的金额，根据收料凭证登记；②账中发出材料的金额；应采用先进先出法、个别计价法、全月一次加权平均或移动加权平均等方法计算登记，并按算出的实际单位成本对发料凭证进行计价。(2)按计划成本计价进行材料发出的核算14特点：①材料的收发凭证都按材料的计划单位