搜索
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配主要内容:各项费用要素的归集与分配及核算业务；辅助生产费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失与停工损失的归集与分配。第一节各项要素费用的分配本节主要讲解：1.原材料费用归集分配；2.工资及福利费用归集分配；3.折旧费用归集分配；4.其它费用归集分配。一、要素费用分配概述（区分要素费用与成本项目）只需掌握费用要素分配的基本原理，其余可以举一反三。1、基本计算公式：①费用分配率=待分配费用总额÷分配标准总额②某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率2、要注意的地方:①分配对象的选择②分配标准应该容易确认、资料容易取得③要素费用的分配过程ⅰ编制各种费用分配表ⅱ编制会计分录(记账凭证)ⅲ登记总账、明细账二、材料费用的分配原材料包括：原料及主要材料、半成品、辅助材料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。（一）原材料费用的分配分配标准：产品重量、体积、材料定额消耗量、材料定额费用等1、定额消耗量法第一种方法：①原材料费用分配率=原材料实际费用总额÷各种产品的原材料定额消耗量之和②某产品应分配的原材料费用=该产品的原材料定额消耗量×原材料费用分配率其中：某产品的原材料定额消耗量=该产品实际产量×单位产品原材料消耗定额例：某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料费用6500000元，其中甲产品生产200件，单位消耗定额5000千克，乙产品生产100件，单位消耗定额3000千克。计算甲乙两种产品应负担的材料费用。①甲产品定额耗用量：200×5000乙产品定额耗用量：100×3000②费用分配率：6500000÷（200×5000＋100×3000）=5（元/千克）③甲产品负担的原材料费用：200×5000×5=5000000（元）乙产品负担的原材料费用：100×3000×5=1500000（元）缺陷：没有原材料实际消耗量，不便于考核第二种方法（原材料定额消耗量比例法）①原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量÷各种产品的原材料定额消耗量之和②某产品应分配的原材料实际消耗量=该产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率③某产品应分配的实际原材料费用=该产品应分配的原材料实际消耗量×原材料单价如上例：某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料2600000千克，每千克2.5元，共计6500000元，其中甲产品生产200件，单位消耗定额5000千克，乙产品生产100件，单位消耗定额3000千克，计算甲乙两种产品应负担的材料费用。①消耗量分配率：（实际）2600000÷（200×5000＋100×3000）=2（千克/件）②甲产品负担的原材料消耗量：（实际）200×5000×2=2000000（千克）乙产品负担的原材料消耗量：100×3000×2=600000（千克）③甲产品负担的原材料费用：2000000×2.5=5000000（元）乙产品负担的原材料费用：600000×2.5=1500000（元）请问：①两种方法的区别？结果相同吗？②怎么核算？练习：某企业基本生产车间生产甲乙产品，其中甲产品1000件，原材料单位消耗定额为8公斤；生产乙产品200件，原材料单位消耗定额为80公斤，两种产品共同耗用原材料24000公斤，每公斤4元。要求：按照定额消耗量比例法分配原材料费用。2、定额费用法①原材料费用分配率=原材料实际费用总额÷各种产品的原材料定额费用之和②某产品应分配的原材料费用=该产品的原材料定额费用×原材料费用分配率其中：某产品的原材料定额费用=该产品实际产量×单位产品原材料费用定额例：某企业生产甲、乙产品，耗用原材料费用共计62400元；本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额，甲产品120元，乙产品100元。要求：1、按照原材料定额费用比例法分配原材料费用。2、核算3、在计划成本法下如何核算（设材料成本差异率2%、-2%时）①原材料费用分配率：62400÷（220×120＋256×100）=1.2（元/件）②甲产品负担的原材料费用：220×120×1.2=31680（元）乙产品负担的原材料费用：256×100×1.2=30720（元）借：基本生产成本——甲产品（直接材料）31680——乙产品（直接材料）30720贷：原材料62400借：基本生产成本——甲产品（直接材料）633.60——乙产品（直接材料）614.40贷：材料成本差异1248在计划成本法下如何核算（设材料成本差异率2%、-2%时）（二）燃料费用的分配1、注意科目的使用(1)在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。(2)在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。2、分配标准3、核算（三）包装物的发出和摊销（四）低值易耗品摊销三、外购动力费用的分配1、注意分配标准：①部门间用数量；②部门内有生产工时、机器工时、定额耗用量等2、核算（使用“应付账款”）原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。四、职工薪酬的分配1、职工薪酬：企业支付给职工的劳动报酬。包括各种计时计件工资、奖金、各种津贴、补贴、职工福利费、社会保险费（医疗保险费、养老保险失业保险、工伤保险、生育保险等）、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。工资的原始记录：企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，病假2天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。按30天计算日工资率日工资率＝840÷30＝28（元〕按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）－（病假天数×日标准工资×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6＝722.4(元)按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标准工资×(1－病假扣款率)＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4＝750.4(元)2、工资费用的分配标准----实际或定额工时3、计算公式生产工人工资分配率＝生产工人工资总额÷各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额＝各产品实际（定额）工时×分配率4、核算例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。甲产品定额总工时＝1000×1＝1000（小时）乙产品定额总工时＝400×2.5＝1000（小时）丙产品定额总工时＝450×2＝900（小时）生产工人工资分配率＝58000÷2900＝20甲产品应负担工资费＝20×1000＝20000（元）乙产品应负担工资费＝20×1000＝20000（元）丙产品应负担工资费＝20×900＝18000（元）练习：某企业生产甲、乙产品，生产工人计时工资共计48160元；管理人员工资1840元。甲产品完工10000件，乙产品完工8000件。单件产品工时定额：甲产品3.2小时，乙产品3小时。要求：按定额工时比例分配甲、乙产品生产工人工资；编制会计分录。销售费用五、固定资产折旧费用的分配练习：计算固定资产折旧额。固定资产折旧计算表2009年6月上月计提上月增加上月减少本月应提折旧固定资产类别折旧率原价折旧额原价原价原价折旧额房屋2﹒5‰500000108000－机器设备5‰74000016000048000合计上月计提上月增加上月减少本月应提折旧固定资产类别折旧率原价折旧额原价原价原价折旧额房屋2﹒5‰5000001250108000－6080001520机器设备5‰7400003700160000480008520004260合计124000049502680004800014600005780答案：六、其它费用除了上述以外的其他要素费用，包括：邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、利息、费用性税金等其他费用的核算：1、应计入产品成本，借记“制造费用”账户；2、应计入当期损益，借记“管理、财务、销售费用”账户；3、根据权责发生制原则，应记入“待摊、预提费用”账户。第二节待摊费用和预提费用的归集和分配本节主要讲解：1.待摊费用的概念与范围2.待摊费用的归集与分配3.预提费用的概念与范围4.预提费用的归集与分配待摊费用~资产类账户实际发生（先）分期摊销（后）尚未摊销完的费用预提费用~负债类账户实际发生（后）分期预提（先）已预提尚未支付的费用1、企业11月预提银行短期借款利息4000元。借：财务费用4000贷：预提费用40002、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息已扣支。借：预提费用12000贷：银行存款120003、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息支出为11000元，已扣支。借：预提费用12000贷：银行存款11000财务费用10004、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息支出为14000元，已扣支。借：预提费用12000财务费用2000贷：银行存款140005、按月预提车间机器修理费2000元。借：制造费用2000贷：预提费用20006、本月车间发生修理业务，耗用原材料3500元，应付修理人员工资2800元，用现金支付修理费1600元。①设已预提修理费7900元；借：预提费用7900贷：原材料3500应付职工薪酬2800库存现金1600②假设已预提修理费7000元；借：预提费用7000制造费用900贷：原材料3500应付职工薪酬2800库存现金1600③假设已预提修理费8000元。借：预提费用8000贷：原材料3500应付职工薪酬2800库存现金1600制造费用100第三节辅助生产费用的归集和分配本节主要讲解的问题：1.辅助生产费用的意义2.辅助生产费用的归集3.辅助生产费用的分配方法4.各种辅助生产费用分配方法的选择一、辅助生产费用的归集1、归集所使用的科目“辅助生产成本”2、归集的方式:两种辅助生产成本（1）直接材料期末分配转入（2）直接人工受益对象（3）期末辅助生产车间制造费用分配转入按辅助生产车间——产品品种或种类（成本项目）设明细账制造费用①归集车间发生的期末全额分配结转生产费用入各成本对象②季节性及修理期间停工损失结转后账户一般无余额按车间设明细账第一种：辅助生产成本（1）直接材料期末分配转入（2）直接人工受益对象（3）制造费用按辅助生产车间——产品品种或种类（成本项目）设明细账第二种：（二）辅助生产费用的分配常用的分配