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教学目的与要求一、掌握要素费用分配的程序二、掌握各项要素费用的核算与分配三、掌握辅助生产的特点和成本的分配本章教学的重点：要素费用分配程序和分配标准的确定材料费用和工资费用分配的核算辅助生产成本分配费用分配表的设计与编制本章教学的难点：辅助生产成本的分配和各种费用分配表的设计与编制第一节要素费用分配概述第二节材料成本核算第三节外购动力费用的核算第四节人工费用的核算第五节辅助生产费用核算第六节制造费用核算第七节资产折旧核算第八节期间费用核算第九节废品损失和停工损失核算内容提要第一节要素费用分配概述产品生产过程发生的生产费用，能直接认定由某对象承担的应直接计入各对象成本，如果是由几个对象共同负担应先间接计入制造费用，再选择合理的标准分配计入各对象的成本。间接费用分配程序：1、选择合理的分配标准（符合费用发生相关、易取得、易计算）2、计算分配标准总量3、计算费用分配率4、计算各受益对象应负担的费用5、编制费用分配表1.选择合理的分配标准费用分配标准主要有：成果类：产品重量、体积、产量等定额类：定额消耗量、定额工时等消耗类：生产工时、机器工时等2.计算费用分配率费用分配率＝待分配费用总和分配标准总量3.计算各受益对象应负担的费用4.编制费用分配表各要素费用分配均应编制费用分配表，费用分配表是登记成本费用明细账的直接依据。某对象应分配的费用＝该对象的分配标准量×费用分配率例1：某生产车间生产甲乙两种产品，生产工人工资共35000元，已知，甲产品投入生产工时4000小时，重量共为5000吨；乙产品投入生产工时3000小时，重量共为2000吨1.选择生产工时作为分配标准2.计算工资分配率工资分配率＝35000÷（4000＋3000）＝53.计算甲、乙产品应负担的工资甲产品应负担工资＝4000×5＝20000乙产品应负担工资＝3000×5＝15000受益对象分配标准（工时）工资分配率工资分配额甲产品4000520000乙产品3000515000700035000工资分配表2007年8月31日合计4.编制费用分配表一、材料采购成本的确定二、材料发出成本的核算三、材料费用的归集与分配第二节材料费用的核算一、材料采购成本的确定买价运杂费外购材料成本包括运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入物资负担的税金和其他费用一次性购进多种材料发生的共同费用应按一定标准分摊计入材料成本。例2某企业购入材料一批，即甲材料400吨，买价200元/吨，乙材料600吨，买价150元/吨，共支付运费9000元。甲材料运输途中的定额损耗为0.7%，实际损耗2.4吨。乙材料经过入库前的挑选整理，实际入库580吨。运费按材料重量比例分摊，计算甲乙两种材料的进料成本。材料成本计算表材料名称买价运费分配总成本实收数量（吨）单位成本分配标准（吨）分配率分配金额甲80000400360083600397.6210.26乙90000600540095400580164.48总计170000100099000179000材料日常收发的核算方法实际成本核算计划成本核算按计划成本对材料进行核算，除设置“原材料”账户核算材料的计划成本外，还应设置“材料成本差异”账户核算材料实际成本与计划成本的差异。二、材料发出成本的计算（一）按实际成本核算原材料发出的核算有关生产单位领用原材料，应填“领料单”或“限额领料单”，财会部门根据仓库编制的“发出材料汇总表”编制“材料费用分配表”分配材料费用。按实际成本核算的原材料可按：先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法计算发出材料的成本。例3.某企业有一个基本生产车间，生产A和B两种产品；两个辅助车间：机修车间和供水车间.A产品产量为80件，B产品产量为100件。该企业日常收发采用实际成本核算；A、B产品共同耗用的材料按产量比例分配。各部门领用材料情况如下：A产品直接领用7000元B产品直接领用8500元A、B产品共同领用1800元机修车间领用500元供水车间领用300元基本生产车间领用机物料200元行政管理部门领用200元根据上述资料可以编制原材料费用分配汇总表。应借科目受益对象间接计入费用直接计入合计产量分配率分配费用基本生产成本A产品801080070007800B产品100100085009500小计18018001550017300辅助生产成本机修车间500500300供水车间300制造费用基本生产200200200管理费用行政部门200合计1670018500原材料费用分配汇总表实际工作中，各种材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的方式进行的。“材料费用分配表”是根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的。“材料费用分配表”是登记相关帐目的依据根据“原材料费用分配汇总表”作如下分录：借：基本生产成本—A产品7800—B产品9500辅助生产成本—机修车间500—供水车间300制造费用—基本生产车间200管理费用200贷：原材料18500（二）按计划成本核算原材料发出的核算原材料按计划成本核算，月内发出的材料均按计划成本计入有关成本和费用。月末，计算出材料成本差率，并将成本差异在库存材料和发出材料之间进行分摊。月初结存材料+本月收入材料材料成本差异率=成本差异成本差异×100%月初结存材料+本月收入材料计划成本计划成本发出材料实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本+发出材料计划成本×材料成本差异率=发出材料计划成本×（1+材料成本差异率）例4：长虹钢铁公司原材料按计划成本核算，本月以银行存款购进甲类材料3000吨，每吨买价400元，增值税进项税额20.4万元，共计支付运费8万元(运费可以按7%作进项税额抵扣)，其他购进费用2万元。甲类材料每吨计划成本410元。本月甲类材料发出情况如下：A产品生产领用1400吨B产品生产领用1500吨月初库存甲材料计划成本77万元，成本节约差异1万元。1.购进甲类材料核算借:材料采购129.44(万元)应交税费—应交增值税（进）20.96(万元)贷:银行存款150.4(万元)2.验收入库借:原材料123(万元)材料成本差异6.44(万元)贷：材料采购129.44(万元)3.月内发出原材料核算借:基本生产成本——A产品57.4(万元)——B产品61.5(万元)贷:原材料—甲类材料118.9(万元)4.月末计算材料成本差异率材料成本差异率=[(-1)+6.44]÷(77+123)×100%=2.72%5.计算发出材料应分摊的成本差异A产品应分摊成本差异=574000×2.72%=15612.8B产品应分摊成本差异=615000×2.72%=167286.编制发出材料费用分配表原材料费用分配表产品领用数量（吨）单位计划成本计划成本成本差异率分摊差异分配金额（元）A14004105740002.72%15612.8589612.8B15004106150002.72%16728631728合计2900118900032340.81221340.8（7）月末按材料费用分配表编制分摊成本差异分录借:基本生产成本——A产品15612.8——B产品16728贷:材料成本差异—甲类材料32340.8实际工作中,工业企业原材料大多采用计划成本核算.三、材料费用的归集与分配原材料费用的分配标准很多，可以按照产品的重量、体积分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用可以按照产品的材料定额消耗量的比例或材料定额费用的比例分配按原材料定额消耗量比例分配原材料费用的程序：（1）计算各种产品原材料定额消耗量；（2）计算原材料消耗量分配率；原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量/原材料定额消耗总量（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量；某产品应分配的原材料实际消耗量=该产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用。某产品应分配的实际原材料费用=该产品应分配的原材料实际消耗量×材料单价例5：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。（1）计算各种产品原材料定额消耗量；甲产品：140*4=560（公斤）乙产品：80*5.5=440（公斤）（2）计算材料消耗量分配率；材料消耗量分配率=1200/（560+440）=1.2（3）计算各种产品应分配的材料实际消耗量；甲产品：560*1.2=672（公斤）乙产品：440*1.2=528（公斤）（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用。甲产品：672*4=2688（元）乙产品：528*4=2112（元）（2）亦可计算材料费用分配率材料费用分配率=1200*4/（560+440）=4.8（3）计算各种产品应分配的材料实际费用甲产品：560*4.8=2688元乙产品：440*4.8=2112元该方法较简单，但不能提供各种产品原材料实际消耗量资料，不利于加强原材料消耗的实物管理。原材料费用分配表产品实际产量（件）单位消耗定额（公斤）定额消耗量（公斤）消耗量分配率实际消耗量（公斤）应分配费用（元）甲14045606722688乙805.54405282112合计10001.212004800上例涉及多种产品共同耗用同一种材料，如多种产品共同耗用多种材料，可按下例中程序进行分配：例6：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料共计19632元。本月投产甲产品100件、乙产品80件。甲产品材料消耗定额：A材料5公斤，B材料6公斤；乙产品材料消耗定额：A材料9公斤，B材料13公斤。A材料单价4元，B材料单价7元。（1）甲产品材料定额费用：100*（5*4+6*7）=6200（元）乙产品材料定额费用：80*（9*4+13*7）=10160（元）（2）材料费用分配率：19632/（6200+10160）=1.2（3）产品应分配实际费用：甲6200*1.2=7440（元）乙10160*1.2=12192（元）在原材料按实际成本核算的情况下，若不同批次购入的原材料成本不同，则可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法先计算发出材料的成本，再按相关标准将共同耗用的材料费用在不同产品间进行分摊。例7：某企业本月初库存A材料800千克，成本50元/千克，本月购入A材料2000千克，成本40元/千克。本月生产甲、乙两种商品共同耗用A材料1600千克，其中甲商品40件，材料消耗定额为10千克/件，乙商品100件，材料消耗定额为6千克/件。企业采用先进先出法计算材料发出成本，材料费用按定额比例进行分配。1、计算发出材料成本：总额：800*50+（1600-800）*40=72000（元）单价：72000/1600=45（元）2、按定额比例分配材料费用：（1）甲商品材料定额消耗量：40*10=400（千克）乙商品材料定额消耗量：100*6=600（千克）（2）材料定额消耗量分配率：1600/（400+600）=1.6（3）甲商品应分配的材料消耗量：400*1.6=640（千克）乙商品应分配的材料消耗量：600*1.6=960（千克）（4）甲商品应分配的材料费用：640*45=28800（元）乙商品应分配的材料费用：960*45=43200（元）3、编制原材料费用分配表（略）（2）也可计算材料费用分配率：45*1600/（400+600）=72（3）甲产品应分配材料计划成本:400*72=28800（元）乙产品应分配材料计划成本：600*72=43200（元）上述例题中原材料费用都是按实际成本进行核算的，如果原材料费用按计划成本核算分配，还应分配材料成本差异额。例8：某公司原材料按计划成本核算，本月初库存A材料计划成本15000元，成本节约差异720元。本月以银行存款购进A材料10吨，每吨买价8000元，增值税进项税额13600元，共计支付运费4000元(运费可以按7%作进项税额抵扣)，A材料每吨计划成本8500元。公司领用A材料8吨，