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第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集学习目标理解：分配标准选择的重要性和一般原则掌握：各项要素费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失、停工损失的核算程序和方法。重点材料费用、职工薪酬、制造费用的分配；辅助生产费用直接分配和交互分配；废品损失的归集与分配难点辅助生产费用的交互分配法第一节各项要素费用的分配回顾与思考什么是要素费用?包括哪些内容?各要素费用为什么要分配?工业企业发生的费用按经济内容分类——费用要素包括劳动资料、劳动对象和活劳动方面的费用要素，具体可划分为八类费用要素：外购材料外购燃料外购动力职工薪酬折旧费利息支出税金其他支出各要素费用在生产经营活动中的用途是不同的一、要素费用核算的程序（一）专设成本项目的直接生产费用单独计入“生产成本——基本生产成本”，并反映在有关产品成本明细账的成本项目中。直接计入——专为某种产品而耗用分配计入——几种产品共同耗用（一）专设成本项目的直接生产费用的核算程序材料费用生产工人薪酬费用直接材料直接人工生产成本——基本生产成本——××直接计入直接计入共同消耗分配间接计入分配间接计入（二）其他用途的要素费用1、直接用于辅助生产或间接用于产品生产的分别计入“生产成本——辅助生产成本”“制造费用”通过对辅助生产成本和制造费用的分配，将其中应由产品负担的部分，分配计入“生产成本——基本生产成本”中。（二）要素费用中其他用途费用的核算程序1.制造费用间接生产费用制造费用制造费用——××车间生产成本——基本生产成本——××平常归集月末分配2、经营管理费用分别计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”3、资本性支出（三）各要素费用分配的程序１、编制费用分配表２、根据分配表编制会计分录３、根据会计分录登记有关账簿二、材料费用的核算（一）材料费用的特点和控制措施（补充）1.材料费用的特点①大部分产品中材料成本中所占比重较大，一般占70％左右，应加强控制；②材料核算方法具有多样性，对成本影响较大，应加强核算；③材料费用分配对各产品成本、当期损益、资本性支出都产生影响。2.材料费用的控制措施①建立消耗定额，防止失控；②办理必要的领、退料手续，以便正确计算成本和财产物资安全；③建立合理的分配标准；④保持材料核算方法的一致性；⑤对大宗和常规采购建立招标制度。（二）材料发出的核算1.发出材料常用的原始凭证①领料单②限额领料单③领料登记表④退料单各原始凭证的特点和适用范围是什么？2.按实际成本计价进行材料发出的核算（1）发出材料实际单位成本的计算方法p31－34先进先出法全月一次加权平均法移动加权平均法个别计价法回顾：各种方法的核算特点、对产品成本和财务状况的影响、优缺点分别是什么？（2）按实际成本计价进行的材料发出的核算平时月末原始凭证记账凭证各明细账发料凭证汇总表P34－35各总分类账记账凭证借：生产成本—基本生产成本生产成本—辅助生产成本制造费用销售费用管理费用在建工程贷：原材料2.按计划成本计价进行材料发出的核算(1)设置账户“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等(2)按计划成本进行材料发出的核算①材料成本差异率②发出材料成本差异材料采购原材料生产成本等材料成本差异（1）入库材料计划成本外购材料实际成本（3）发出材料计划成本（2）超支差异实际成本﹥计划成本（2）节约差异实际成本﹤计划成本（4）结转发出材料应负担的超支差异把实际成本变为计划成本把计划成本变为实际成本（二）材料费用分配的核算1、材料费用的分配方法基本方法：直接费用直接计、间接费用间接计（各项要素费用计入成本的方法）间接费用的分配A、分配方法（标准）的选择：既合理又简便分配费用的依据与分配费用的多少有密切的联系，而且分配的标准容易取得。B、常用的分配方法有：定额消耗量比例法、产品重量比例法补充分配间接计入费用的标准主要有：成果类（重量、体积、产量、产值）消耗类（生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量）定额类（定额消耗量、定额费用）分配费用的计算公式可以概括为：费用分配率=某对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率待分配费用总额分配标准总额2.材料费用分配方法具体运用分配方法举例——定额消耗量比例法①定义p37②比较两组概念消耗定额——单位产品可以消耗的数量限额（单位量）定额消耗量——一定产量下按消耗定额计算的可以消耗的数量（总量）费用定额——消耗定额的货币表现（单位量）消耗定额×单价定额费用——定额消耗量的货币表现（总量）定额消耗量×单价材料消耗定额材料费用定额材料定额消耗量材料定额费用③步骤第一步：根据各产品的产量和消耗定额，计算定额消耗量某产品材料定额消耗量＝该产品的实际产量×该产品消耗定额第二步：根据材料实际消耗量和各产品定额消耗量之和计算材料消耗量分配率材料消耗量分配率＝第三步：计算某产品应分配的材料数量某产品应分配的材料数量＝该产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率第四步：计算某产品应负担的材料费用某产品应负担的材料费用＝该产品应分配的材料数量×材料单价④举例P38【例2】材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和⑤定额消耗量比例法的优缺点可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。考核的办法：定额消耗量和实际消耗量的比较。思考：如果差异较大，说明什么问题？一是消耗定额制定不合理；二是生产过程中对材料消耗控制不严。⑥简化方法：定额消耗量比例直接分配材料费用第一步：计算定额消耗量某产品材料定额消耗量＝该产品的实际产量×该产品消耗定额第二步：计算材料费用分配率材料费用分配率＝第三步：计算某产品应负担的材料费用某产品应负担的材料费用＝该产品的材料定额消耗量×材料费用分配率各产品材料定额消耗量之和材料实际总费用思考：简化方法最大的不足是什么？（2）产品重量比例法第一步：计算材料费用分配率材料费用分配率＝第二步：计算某产品应负担的材料费用某产品应负担的材料费用＝该产品的重量×材料费用分配率举例P38－39【例3】各产品重量之和材料实际总费用3.材料费用分配的账务处理根据“材料费用分配表”（p39）编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——甲产品——乙产品生产成本——辅助生产成本——机修车间——供电车间制造费用——一车间——二车间——机修车间——供电车间贷：原材料——A材料——B材料——C材料有何特殊之处？燃料费用的分配企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同企业燃料耗用数量较大时，应专门设置“燃料及动力”成本项目企业燃料耗用数量较小时，可将其列入“直接材料”成本项目如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本计算单如果不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配甲、乙两种产品共同耗费的燃料费用为6000元，按燃料定额消耗量比例分配。甲、乙产品的定额消耗量分别为200千克和300千克。据此计算的燃料费用分配率为（）。A．12B．20C．30D．60下列提法中，正确的有（）。A．“材料采购”科目的借方反映采购材料的实际成本B．“材料采购”科目期末无余额C．“材料成本差异”科目的贷方反映材料采购成本的节约差异D．“材料成本差异”科目的期末余额可能在借方，也可能在贷方生产车间厂房扩建工程领用的材料费用，应借记的科目是（）。A．“生产成本”科目B．“制造费用”科目C．“在建工程”科目D．“营业外支出”科目某工业企业某月生产甲、乙两者产品，共同耗用A原材料，耗用量无法按产品直接划分。甲产品投产100件，原材料消耗定额为5千克；乙产品投产150件，原材料消耗定额为2千克。A原材料的计划单价为3元/千克，成本差异率为超支2％。甲、乙两产品实际消耗A原材料总量为320千克。要求：（1）分别计算甲、乙产品的原材料定额消耗量（2）按原材料定额消耗量比例，计算A原材料消耗量的分配率。（3）根据A原材料的分配率，计算甲、乙产品各耗用A原材料的数量（4）分别计算甲、乙产品应负担的A原材料实际费用。三、外购动力费用的核算（一）支出的核算（p40）1.通过“应付账款”账户核算根据当月实际消耗量来分配2.不通过“应付账款”账户核算将每月支付的动力费用当作当月消耗的动力费用分配。要求：各月动力费用基本均衡银行存款应付账款生产成本制造费用管理费用1/22/2本月实际支付大于消耗本月实际支付小于消耗（二）分配的核算1.应借账户基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入“生产成本——基本生产成本”科目基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入“制造费用”科目辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入“生产成本——辅助生产成本”科目行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入“管理费用”科目2.分配标准（1）仪表记录。直接根据仪表记录和单价计算，计入相关总账和明细账，明细帐计入“燃料或动力”成本项目（2）如果没有仪表记录，需选用合理的标准，如：生产工时比例、机器马力时数、定额消耗量比例等2.外购动力费用分配步骤（1）动力费用分配率＝（2）某产品应负担的动力费用＝该产品生产工时（机器功率时数、定额消耗量）×动力费用分配率（3）将分配的过程和结果以“动力费用分配表”的形式反映（p41）各产品生产工时（机器功率时数、定额消耗量）之和生产耗用外购动力费用总额（4）账务处理根据“动力费用分配表”编制会计分录，并计入总账、明细账。借：生产成本—基本生产成本一甲产品—乙产品制造费用管理费用销售费用贷：应付账款（或银行存款）（5）举例（P40－41）四、薪酬费用的核算（一）职工薪酬的内容（中级财务会计）职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）基本工资（p41－45）1.内容：包括工资、奖金、津贴、补贴2.工资的计算与发放原始凭证考勤记录（办公室、人力资源管理部）产量记录（班组长、车间主任）（1）计时工资的计算（自学）第一，月薪制①扣缺勤法；②出勤法第二，日薪制月薪制下，日工资率的计算月薪制下，月工资的计算①（按出勤法）每月应付工资＝出勤天数×日工资率②（按扣缺勤法）每月应付工资＝月标准工资－缺勤应扣工资月薪制下，月工资的计算有四种方法：①按30日算日工资率，按出勤日数算月工资②按30日算日工资率，按缺勤日数扣月工资③按20.83日算日工资率，按出勤日数算月工资④按20.83日算日工资率，按缺勤日数扣月工资采用哪一种方法，由企业自行确定，确定以后，不应随意变动。（2）计件工资的计算（自学）①个人计件工资的计算应付工资＝（合格品产量+料废产品数量）×计件单价某产品计件单价＝某级工人小时工资率×该产品工时定额②集体计件工资的计算与个人计件工资相比，多一个在集体内部分配的问题某工人本月加工完成的甲产品数量为100件，其中合格品为95件，料废产品为2件，由本人过失造成的工废产品为3件。计件单价为10元／件。据此计算的该工人本月计件工资为（）元。A．950B．970C．980D．1000（3）工资发放的核算（自学）工资计算表——工资结算汇总表（p45）相关会计分录：①把款项打入职工工资卡②结转应扣代收的各种款项（三）职工薪酬的确认和计量1.总账科目：应付职工薪酬2.明细核算（p48）3.确认和计量方法（1）工资是根据计时或计件的方法计算出来的（p45）（2）五险一金、工会经费、职工教育经费、职工福利费是按工资比例计算（工资的40％）（p47）（3）非货币性福利实际发生时确认，不预提（四）职工薪酬费用的分配（重点）1.生产工人薪酬费用（1）计件工资，根据薪酬费用结算凭证直接计入各产品成本（2）计时工资只生产