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1第四章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配第一节在产品数量的核算第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法第三节完工产品成本的结转2本章要求1、了解在产品数量核算的重要性2、理解和掌握如何根据企业具体条件选择在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，以及各种方法的特点、计算程序和适应范围3机器原材料人工生产费用在产品完工产品企业在生产过程中，需要:仓库车间小贴士：制造费用4第一节在产品数量的核算在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用一、在产品收发结存的日常核算1、在产品数量的核算，应同时具备账面核算资料和实际盘点资料2、应根据在产品实际盘存数量计算在产品成本5二、在产品清查的核算基本生产成本待处理财产损溢在产品发生盘盈时，按计划成本或定额成本：待处理财产损溢管理费用按照规定核销时：6待处理财产损溢基本生产成本在产品发生盘亏和毁损时：原材料、银行存款等待处理财产损溢毁损在产品的残值：7待处理财产损溢管理费用、银行存款、其他应收款、营业外支出等按照规定核销时：例：某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元；过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库作价200元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿3000元，其余损失计入营业外支出。上述清查结果都已经批准转账。8甲产品盘盈：盘盈时：借：基本生产成本－甲产品200贷：待处理财产损溢200批准后转账：借：待处理财产损溢200贷：管理费用200乙产品盘亏：盘亏时：借：待处理财产损溢240贷：基本生产成本－乙产品240批准后转账：借：其他应收款20管理费用220贷：待处理财产损溢2409丙产品毁损：毁损时：借：待处理财产损溢5000贷：基本生产成本－丙产品5000残料入库：借：原材料200贷：待处理财产损溢200批准后转账：借：其他应收款（或银行存款）3000营业外支出1800贷：待处理财产损溢480010第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法企业应该根据如下一些条件选择既合理又简便的分配方法：1.在产品数量的多少2.各月在产品数量变化的大小3.各项费用比重的大小4.定额管理基础的好坏等11一、不计算在产品成本法内容：采用该种分配方法时，月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。适用范围：各月末在产品数量很小，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，管理上不要求计算在产品成本，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本。说明：某种产品本月归集的全部生产费用就是该种完工产品的成本12二、按年初数固定计算在产品成本法内容：采用这种分配方法时，各月末（月初、月末）在产品的成本固定不变。适用范围：适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本的差额，对完工产品成本的影响不大，为了简化核算工作，同时又反映在产品占用的资金，各月在产品成本可以按年初数固定计算。说明：某种产品本月发生的生产费用就是该种完工产品的成本13三、在产品按所耗原材料费用计价法内容：月末在产品只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部计入完工产品成本。适用范围：适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品。14例：某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用，采用在产品所耗原材料费用计价法。甲产品月初在产品原材料费用（即月初在产品费用）为40000元；本月发生原材料费用210000元，直接人工费用为8000元，制造费用为2000元；完工产品850件，月末在产品150件；该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。15原材料费用分配率＝（40000+210000）/（850+150）＝250完工产品原材料费用＝850×250＝212500月末在产品原材料费用＝150×250＝37500（月末在产品费用）完工产品费用＝212500+8000+2000＝222500或＝40000+（210000+8000+2000）－37500＝22250016四、约当产量比例法内容：将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。17例题：某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程度60%；月初在产品和本月原材料费用共计45000元，工资及福利费等加工费为21000元。原材料是在生产开始时一次投入，原材料费用按照完工产品和月末产品数量比例分配，工资及福利费等加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。分配计算如下：18（1）计算月末在产品约当产量月末在产品约当产量＝150×60％＝90（件）（2）原材料费用分配原材料费用分配率=4500/(750+150)=50完工产品原材料费用＝750×50＝37500（元）在产品原材料费用＝150×50＝7500（元）（3）工资及福利费等加工费用分配工资及福利费等分配率＝21000/(750＋90)＝25完工产品工资及福利费＝750×25＝18750（元）在产品工资及福利费＝90×25=2250（元）（4）计算完工产品和在产品成本完工产品成本＝37500＋18750＝56250（元）在产品成本＝7500＋2250＝9750（元）19（一）工资及福利费和制造费用（统称加工费用）的分配无论直接材料是一次投入还是陆续投入，由于各种加工费用始终是随生产进度（生产工时投入程度）陆续发生的，因而这些费用在完工产品和在产品之间的分配应采用约当产量比例法。其中，测定完工率的方法有两种：1、平均计算，即一律按50%作为各工序在产品的完工率。202、各工序分别测定完工率在产品约当产量＝∑(某道工序在产品数量×该道工序在产品完工率）某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）/产品工时定额某项加工费用分配率＝该项费用总额/（完工产品产量＋在产品约当产量）完工产品该项费用＝完工产品数量×费用分配率在产品该项费用＝在产品约当产量×费用分配率21例：某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为8小时，在产品20件；第二道工序工时定额为16小时，在产品40件；第三道工序工时定额为16小时，在产品60件。各道工序内各件在产品加工程度均按50％计算。本月甲产品完工200件。甲产品月初加本月发生的生产费用为：直接材料费用16000元（直接材料在生产开始时一次投入）；直接人工7980元；制造费用8512元。各工序完工率计算如下：第一道工序：（8×50％）/40＝10％第二道工序：（8+16×50％）/40＝40％第三道工序：（8+16+16×50％）/40＝80％在产品约当产量＝20×10％+40×40％+60×80％＝6622直接材料费用分配率＝16000/（200+120）＝50完工产品分配直接材料费用＝200×50＝10000月末在产品分配直接材料费用＝120×50＝6000工资及福利费分配率＝7980/（200+66）＝30完工产品分配直接人工费用＝200×30＝6000月末在产品分配直接人工费用＝66×30＝1980制造费用分配率＝8512/（200+66）＝32完工产品分配制造费用＝200×32＝6400月末在产品分配制造费用＝66×32＝2112完工产品成本＝10000+6000+6400＝22400在产品成本＝6000+1980+2112＝1009223（二）原材料费用的分配1、原材料如果是在生产开始时一次投入，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配原材料费用分配率＝原材料费用总额/（完工产品产量+在产品的数量）完工产品原材料费用＝完工产品数量×原材料费用分配率在产品原材料费用＝在产品数量×原材料费用分配率2、原材料如果不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度陆续投入，且材料的投入程度与加工进度完全一致或基本一致，这时分配原材料费用所依据的月末在产品约当产量可以采用分配加工费用时的完工率。242、原材料随着加工进度陆续投入，其投料程度与加工进度不一致，则应分工序分别确定各工序在产品的投料率。在产品约当产量＝∑(某道工序在产品数量×该道工序在产品完工率）某工序在产品完工率=（前面各工序原材料消耗定额之和+本工序原材料消耗定额×50%）/材料消耗定额原材料费用分配率＝该项费用总额/（完工产品产量＋在产品约当产量）完工产品原材料费用＝完工产品数量×原材料费用分配率在产品原材料费用＝在产品约当产量×原材料费用分配率253、原材料随着加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开始时一次投入，原材料费用按约当产量比例法分配在产品约当产量＝∑(某道工序在产品数量×该道工序在产品完工率）某工序在产品完工率=（前面各工序原材料消耗定额之和+本工序原材料消耗定额）/原材料消耗定额原材料费用分配率＝该项费用总额/（完工产品产量＋在产品约当产量）完工产品原材料费用＝完工产品数量×原材料费用分配率在产品原材料费用＝在产品约当产量×原材料费用分配率26某企业甲产品经两道工序加工制成，直接材料随生产进度陆续投入，月初在产品费用和本月生产费用合计为488875元，其中：直接材料420000元，直接人工9025元，制造费用59850元。当月完工产品325件；月末在产品300件，其中第一道工序200件，第二道工序100件。按定额工时计算的完工率：第一道工序为30％，第二道工序为90％；按直接材料消耗定额计算的完工率：第一道工序为15％，第二道工序为65％。要求：采用约当产量法将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。27直接材料：200×15％+100×65％＝95加工费用：200×30％+100×90％＝150420000/（325+95）＝10009025/（325+150）＝191000×325＝32500019×325＝61751000×95＝9500019×150＝285059850/（325+150）＝126126×325＝40950126×150＝1890028五、在产品按完工产品成本计算法内容：将在产品视同完工产品分配费用。适用范围：适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。六、在产品按定额成本计价法内容：按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。适用范围：适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。29七、定额比例法内容：产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。适用范围：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。30定额比例法计算公式：公式1：消耗量分配率＝（月初在产品实际消耗量＋本月实际消耗量）/（完工产品定额消耗量＋月末在产品定额消耗量）完工产品实际消耗量＝完工产品定额消耗量×消耗量分配率完工产品费用＝完工产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、费用）月末在产品实际消耗量＝月末在产品定额消耗量×消耗量分配率月末在产品费用＝月末在产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、费用）31公式2：原材料费用分配率＝（月初在产品实际原材料费用＋本月实际原材料费用）/（完工产品定额原材料费用＋月末在产品定额原材料费用）完工产品实际原材料费用＝完工产品定额原材料费用×原材料费用分配率月末在产品实际原材料费用＝月末在产品定额原材料费用