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成本会计实务主编程坚高等教育出版社课程体系第一章成本会计概论第二章要素费用的处理第三章生产费用在完工产品与在产品之间的分配第四章产品成本计算的基本方法第五章产品成本计算的辅助方法第六章联产品、副产品和等级产品的成本计算方法第七章成本报表第八章其他行业成本第一章成本会计概论成本会计概述产品成本核算基础产品成本核算程序第一节成本会计概述成本与成本会计成本会计的内容成本会计的具体内容成本会计的职能成本会计工作的组织一、成本与成本会计1成本成本是一个行为主体为达到预定的目标而发生的耗费。表现为一定的人力、物力和财力的消耗。如物质生产部门在生产产品的过程中要消耗原材料、支付人员工资，开支管理费用等。这些耗费的货币表现形式，在会计中被称为费用，又可称其为广义的成本。2成本会计成本会计是以成本费用为对象的一种专业会计。主要研究物质生产部门为制造产品而发生的成本即产品的生产成本，以及企业在生产经营过程中进行日常管理、销售产品和筹集资金等所发生的各种期间费用。期间费用是为保证企业生产经营活动的正常进行而发生的，与产品生产有一定的相关关系，但通常又是在经营期间发生的，不宜直接计入产品的生产成本。成本会计实际上是一种成本、费用会计。二、成本会计的内容成本会计的内容是成本会计对象的具体化。成本会计既然是一种成本费用会计，而费用又是一种耗费，可见成本会计的内容就是企业成本费用的发生、分类、归集、分配、计算和核算。制造企业为例说明成本会计的内容1支出、费用与成本（1）支出支出是会计主体在经济活动中发生的所有开支与耗费。就企业而言，支出可分为资本性支出收益性支出投资支出所得税支出营业外支出利润分配支出。资本性支出是指不仅与本期收益有关，更与后期的收益有关的支出。收益性支出是为取得本期的收益而发生。并由当期的收益予以补偿的支出。投资支出是企业为通过分配增加财富、或为谋求其他利益取得其他企业资产而让渡本企业资产的支出。所得税支出是企业按照国家税法规定，根据企业应纳税所得额计算并交纳所得税而发生的支出。营业外支出是指与企业生产经营业务没有直接联系的各项支出。利润分配支出是指利润分配过程中发生的开支，如支付的库存现金股利等。（2）费用费用是企业生产经营过程中所发生的经济利益的流出。费用可分为生产费用和期间费用。生产费用是企业在一定时期为生产产品而发生的各项支出。生产费用随着产品的形成而构成产品成本。期间费用是企业在一定会计期间为生产经营的正常进行而发生的各项费用。（3）成本成本是一种耗费。有广义与狭义之分。广义成本指企业发生的全部费用，包括生产费用与期间费用。狭义成本通常仅指产品成本。产品成本是对象化的生产费用。2支出、费用与产品成本的关系支出是企业在经济活动中所发生的所有开支与耗费。费用是支出的主要组成部分，是企业支出中与生产经营相关的部分。产品成本是生产费用的对象化，生产费用是计算产品成本的基础，产品成本是生产费用的最后归宿。如果企业没有在产品，当期生产费用即为当期完工产品成本，如果企业有在产品，则生产费用与完工产品成本的关系是：本期完工产品成本＝期初在产品成本+本期生产费用－期末在产品成本。三者的关系图三、成本会计的内容成本会计的内容是成本会计对象的具体化。在不同企业中包含的内容有所不同。就制造企业而言，成本会计的具体内容主要是：供应过程中材料成本的归集、分配、计算与核算；生产过程中生产费用的归集与分配，产品成本的计算与核算；销售过程中产品销售成本的计算与核算；企业在生产经营过程中发生的期间费用；成本报表的编制与分析。四、成本会计的职能现代成本会计的职能至少包括下列内容：成本预测成本决策成本计划成本控制成本核算成本考核成本分析1成本预测成本预测是根据过去的成本数据资料，结合企业在计划期内经营环境变化及企业可能采取的措施，运用一定的技术方法对未来成本水平及其发展趋势所作的科学估计。通过成本预测可以为成本决策提供备选方案，减少生产经营过程中的盲目性，提高企业成本管理的科学性和预见性。2成本决策成本决策是以成本预测方案为基础，结合其他有关资料，在备选的预测方案中选择最优方案的过程，据以确定目标成本。成本决策的结果可以为编制成本计划提供资料。3成本计划成本计划是根据成本决策方案所确定的目标成本，将决策方案具体化，提出计划期内所应当达到的具体目标和水平，并提出相应实施措施的一种管理活动。成本计划是企业进行成本控制、成本考核和成本分析的依据。4成本控制成本控制是依据成本计划，对成本计划实施过程中的各项因素进行控制和监督，以保证成本计划得以实施的一种管理活动。通过成本控制可以保证计划目标的实现，并为成本核算提供真实可靠的成本资料。包括事前控制和事中控制。5成本核算成本核算是根据实际发生的成本资料，采用一定的成本计算方法，按确定的成本计算对象和相应的成本项目，对各项要素费用进行归集与分配，计算出各个成本计算对象的总成本和单位成本，并进行核算的过程。通过成本核算资料，可以考核成本计划的执行情况，分析成本计划在完成过程中积累的经验与存在的不足，为下期开展成本预测、进行成本决策和编制成本计划提供重要依据。6成本考核成本考核是依据成本核算资料，定期对成本计划指标完成情况进行总结和评价，以强化企业的成本管理责任制，落实经济责任，提高成本管理水平的一种管理活动。成本考核必须与奖优罚劣相结合，方能发挥考核的作用。通过成本考核可以为成本分析提供依据。7成本分析成本分析是采用专门的分析方法，利用成本核算与考核等资料与本期成本计划、上年同期实际成本、本企业历史先进水平、国内外同类产品先进成本水平进行比较，揭示产品成本差异，分析产生差异的原因，以便提出改进措施、改善成本管理、降低成本耗费、提高经济效益的一种管理活动。成本分析的结果可以为下期的成本预测提供资料。成本会计七项职能的关系是相互联系的有机整体。在成本会计的七项职能中，最基本的职能是成本核算。五、成本会计工作的组织1成本会计机构的设置成本会计机构是从事成本会计工作的职能部门，是企业会计机构的有机组成部分。成本会计机构可以单独设置，也可以并入企业会计机构之中。对单独设置的成本会计机构需要进行内部分工，明确各自的工作职责。内部分工可以按成本会计的职能分工，分设成本核算组、成本分析组等；也可以按成本会计的对象分工，分设产品成本核算组、期间费用核算组等。企业内部成本会计工作的组织形式可以分为集中工作方式：是将本企业所有的成本会计核算、成本计划编制、成本会计分析等工作集中在企业的成本会计机构中进行，车间等其他部门通常只配备成本核算人员。分散工作方式：又称为非集中工作方式，是将成本会计的各项具体工作分散由车间等其他部门的成本会计机构来进行。两种组织形式的比较集中工作方式优点是有利于企业管理当局及时全面地掌握成本会计的各种信息，便于使用计算机集中进行成本数据处理，减少成本会计机构设置的层次和成本会计人员的职数。不足之处是直接从事生产经营的部门不能及时掌握成本信息，影响他们对成本费用进行控制的积极性。适用于成本会计工作较为简单的企业。分散方式的优点与不足正好与集中工作方式相反。分散工作方式通常适用于成本会计工作比较复杂的大中型企业2人员的配置成本会计人员的素质高低直接影响成本会计的工作质量。企业无论采用何种成本会计工作方式，都要注意合理配置成本会计人员。做到“配齐、胜任”。3成本会计的法规制度成本会计的法规与制度是成本会计机构和人员从事成本会计工作的规范。必须在“一法、二则、三制度”的规范下进行工作。企业内部成本会计制度一般包括下列内容：成本会计工作的组织形式、人员分工和职责权限成本定额、成本计划和费用预算的编制方法成本核算的具体规定成本报表制度第二节产品成本核算基础合理进行费用分类分清各种费用界限做好产品成本核算的基础工作确定适用的成本计算方法确定财产物资的计价与价值结转的方法一、合理进行费用分类正确计算产品成本首先要对费用进行合理的分类。制造企业对费用分类的方法通常有二种：一是按费用的经济性质分类，形成要素费用；二是按费用的经济用途分类，形成生产费用和期间费用。1要素费用要素费用是指费用按经济性质所作的分类项目。制造企业发生的各种费用按其经济性质首先可以分为三大要素：劳动对象方面的费用，如材料费用、动力费用等；劳动手段方面的费用，如固定资产折旧费用、修理费用等；活劳动方面的费用，如工资费用等。为进一步反映各种费用的构成和水平，在费用三大要素的基础上细分为九项要素费用.1.外购材料费用。指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。2.外购燃料费用。指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。3.外购动力费用。指企业耗用的从外部购进的各种动力。4.职工薪酬。指企业全体人员的工资及社会保险费用。九项要素费用：5.折旧费用。指企业按照规定的折旧方法和折旧标准计提的固定资产折旧费用。6.修理费用。指企业为修理固定资产而发生的支出。7.利息费用。指企业的借款利息费用扣除存款利息收入后的净额。8.税金。指企业应缴纳的、在费用中列支的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税。9.其他费用。指企业开支的、不属于上述各要素的费用。如租赁费、差旅费、邮电费、咨询费、业务费、外部加工费等。2生产费用制造企业在一定期间（通常为一年）为生产产品而发生的各种耗费构成生产费用。生产费用按一定的产品成本计算对象进行归集、分配、计算后，最终形成产品成本。为了反映产品成本的构成，按各种生产费用在产品成本中的不同作用分成若干项目，称为产品成本项目。分类：根据产品成本管理的要求及各项费用发生额的大小，产品成本项目通常划分为三至六项。三项是直接材料、直接人工和制造费用；六项是原料及主要材料、燃料及动力、工资、废品损失、停工损失和制造费用。将生产费用按成本项目反映，有利于加强产品成本的管理，寻找降低产品成本的途径。对发生的生产费用，有的可以直接用于产品生产，称为直接生产费用，如材料费用、生产工人的工资费用；有的只能间接为产品生产服务，称为间接生产费用，如厂房、设备的折旧费用、生产车间管理人员的工资费用。将生产费用计入产品成本时，有的可以直接计入产品成本，称为直接计入费用，如甲产品领用A材料，可将A材料费用直接计入甲产品成本；有的不能直接计入产品成本，称为间接计入费用，如几个产品共同消耗A材料，则要采用一定的方法将A材料费用进行分配后，分别计入各个产品的成本之中。可变费用：在所有的生产费用中，有的费用与产品的产量直接相关，产品产量越多，所消耗的费用也越大，两者基本成正比例增长，这类费用被称为可变费用，又叫变动费用如材料费用、计件工资制下的生产工人工资等不变费用：有的费用则与产品产量的变化关系不大，在一定的产量范围内相对不变，这类费用被称为固定费用，又叫相对不变费用，如厂房、机器、设备的折旧费用、车间管理人员的工资等。3期间费用期间费用指企业在生产经营过程中发生，不宜计入产品成本，直接计入当期损益的费用。期间费用按其经济用途，可分为销售费用、管理费用和财务费用。销售费用是企业在产品销售过程中发生的费用。管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。二、分清各种费用界限企业在生产经营过程中发生的支出有不同的用途，需要按照其用途进行划分，确定其最终的归属。产品成本的计算过程实际上是对发生的费用进行不断的划分、归集和分配的过程。通过费用的划分，以分清各种费用的界限。1分清费用性支出与非费用性支出的界限企业经营活动的广泛性，决定支出内容的多样性。为了保证不同企业提供的成本会计信息具有可比性，防止企业乱挤成本、乱列费用，国家规定了企业