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成本会计学第一章绪论主要内容：成本会计的经济实质、对象、职能和形成发展重点与难点：成本会计的经济实质和对象第一节成本的经济实质和作用一、理论成本：成本的经济实质是：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和生产者为自己劳动所创造的价值的货币的表现。二、现实成本：在实际工作中，成本的开支范围是由国家通过有关法规制度来加以界定的。三、成本的作用1.补偿生产耗费的尺度2.综合反映企业工作质量的重要指标3.制定产品价格的重要因素4.企业经营决策的重要依据第二节成本会计的对象一、工业企业的成本会计对象包括：生产成本、期间费用二、各行各业的成本会计对象包括：各行各业企业生产经营业务的成本、期间费用第三节成本会计的形成与发展一、早期成本会计（核算型成本会计）——19世纪下半期至20世纪初二、近代成本会计（管理型成本会计）——20世纪初至二战三、现代成本会计（预测决策型成本会计）——二战以后至现在四、成本会计发展的历史规律1.混合成本核算到专业成本核算的转变2.对成本范围的确定，经历了一个由片面到全面发展过程3.以成本核算为中心上升到以成本控制为中心4.由单纯的微观成本核算过渡到微观与宏观相结合的成本控制阶段第四节成本会计的职能一、基本职能：反映（反映生产经营过程中各项费用的支出）和监督（监督各项生产耗费的合理性、合规性）二、成本会计的工作环节（成本会计职能的拓展）事前（预测、决策、计划）——事中（控制）——事后（核算、分析、考核）第五节成本会计工作的组织一、成本会计工作的组织原则1.成本会计与技术相结合2.成本会计与经济责任制相结合3.成本会计建立在广泛的群众基础之上二、成本会计工作的组织形式——集中式与非集中式三、我国成本管理的现状成本管理意识淡化、成本管理理论僵化、成本管理方法老化、成本管理作用弱化、成本管理组织软化等讨论题：1、你认为成本会计与你以前学的财务会计有哪些联系？2、请结合自己的亲身感受，谈你对成本的认识。第二章成本核算的要求与一般程序主要内容：成本核算的要求、支出的分类、成本核算的基本程序重点与难点：如何正确划分各种费用界限以及收益性支出的分类等第一节成本核算的要求一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准二、明确区分应计入产品制造成本的支出和不应计入产品制造成本的支出三、正确划分各种支出的界限1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限2.正确划分产品制造成本与期间费用的界限3.正确划分各个会计期间的费用界限4.正确划分各种产品之间的费用界限5.正确划分完工产品与期末在产品之间的费用界限四、做好成本核算的各项基础工作1.建立健全的原始记录制度2.建立健全定员定额管理制度3.建立健全材料物资验收、领发、计量、盘存制度4.建立健全内部结算制度5.建立健全责任考核制度五、适应生产的特点和管理要求，采用适当的成本计算方法第二节支出的分类一、支出，费用与成本的概念1.支出，是为了达到特定目的而由经济主体的支付行为而导致的资源减少；它分为偿债性支出、经营性支出和权益性支出。2.费用，是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；成本中为了获得一项资产或某种服务而付出的代价3.经营支出与费用的关系：收益性支出当期转作费用；资本性支出分期转作费用4.成本与费用的关系：成本与企业特定资产相关，而费用则与特定期间相关；成本，是企业为取得某种资产或劳务所付出的代价的量度，而费用则是为取得收入而发生的资源耗费金额。二、收益性支出按经济内容分类：劳动对象耗费、活劳动耗费、劳动资料耗费劳动对象耗费——外购材料燃料、外购动力活劳动耗费——工资、计提的职工福利费劳动资料耗费——折旧费与摊销费其他——利息支出、税金、其他支出三、收益性支出按经济用途分类：制造成本（直接材料，燃料和动力，直接人工，制造费用）非制造成本（销售费用，财务费用，管理费用）第三节成本核算的基本程序及账务处理一、成本核算的一般程序1.确定成本计算对象2.选择适当的成本计算方法3.确定成本项目4.确定成本计算期5.生产费用的归集与分配6.编制产品成本计算单二、成本核算的主要会计科目设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”等科目基本生产成本基本生产成本明细账摘要原材料燃料及动力工资及福利费制造费用成本合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计本月完工产品成本月末在产品成本讨论题：1、按要素费用提供的成本信息与按经济用途反映的成本信息作用有何不同？2、成本核算与复式记账的联系第三章生产费用在各对象之间的分配与归集主要内容：要素费用的分配、辅助生产费用的归集与分配和制造费用等重点：原材料、工资和制造费用在各成本对象之间的分配，辅助生产费用的各种分配方法的运用第一节要素费用核算的一般程序一、要素费用分配的基本规则：1.直接用于产品生产、专门设有成本项目的费用，应该计入“基本生产成本”科目，直接或分配计入相关的产品成本明细账2.直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，应该分别计入“制造费用”总账科目和所属明细账进行归集3.辅助生产车间发生的费用通过“辅助生产成本”或“制造费用”进行归集二、间接计入费用的分配程序1.确定分配标准2.计算分配率——费用分配率=待分配费用/分配标准总额3.计算各对象应该负担的费用第二节材料成本的核算一、材料发出的核算1、按实际成本计价发出的核算发出材料实际成本计算：先进先出法、加权平均法等2、按计划成本计价发出的核算发出材料实际成本=发出材料计划成本+分摊材料成本差异二、原材料费用分配的核算汇集进行产品生产发生的各项费用完工产品成本自制半成品成本废品损失借方余额：月末在产品成本1.构成产品实体的原料及主要材料，通常由各生产单位按产品领用，这些费用属于直接计入费用，应直接汇总计入基本生产成本账户2.对于数种产品共同领用、耗用的原材料，不能直接确定成本计算对象归属的，属间接计入费用，需要采用合适的分配标准，分配计入各成本计算对象（1）按定额消耗量的比例分配例1：某企业生产甲、乙二种产品，共同耗用A原料12000公斤，A材料的单价是每公斤10元。甲产品的产量为2000件，单件产品的材料消耗定额为3公斤，甲产品的总重量为6000公斤。乙产品的产量为1000件，单件产品的材料消耗定额为5公斤，乙产品的总重量为4000公斤。要求：分别用定额消耗量、产品重量二个分配标准来分配材料费用原材料费用分配表（定额消耗量比例分配）产品名称产品产量（件）单位消耗定额（公斤）定额消耗量分配率分配数量材料单价分配金额甲产品200036000654565450乙产品100055000545554550合计110001.0911200010120000原材料费用分配表（定额消耗量比例分配）产品名称产品产量（件）单位消耗定额（公斤）定额消耗量分配率分配金额甲产品20003600065450乙产品10005500054550合计1100010.91120000原材料费用分配表（按产品重量分配）产品名称计量单位产品重量（公斤）分配率分配金额甲产品件600072000乙产品件400048000合计1000012120000（2）按定额费用比例分配例2：某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用A材料7905公斤，A材料计划单价7元，材料成本差异率-3%.甲产品耗用的A材料在生产开始时一次投入，丙产品耗用的A材料在生产过程中分批投入，月末对丙在产品进行盘点，统计出尚有3400元A材料（定额费用）未投入生产。甲、乙、丙产品耗用A材料的定额和产量资料见下表：要求：采用定额费用比例法分配A材料费用项目甲产品乙产品丙产品A材料费用定额23元45元18元本月产品投入产量1000件450件800件其中：完工产量780件450件460件月末在产品产量220件340件原材料费用分配表产品名称产品产量单位材料定额定额费用分配率分配金额甲1000232300022756.2乙450452025020035.35丙800181100010883.4合计542500.989453674.95或根据定额费用分配A材料计划成本，然后核算差异产品名称产品产量单位材料定额定额费用分配率计划成本分配差异（-3%）分配金额甲1000232300023460-703.822756.2乙450452025020655-619.6520035.35丙800181100011220-336.610883.4合计542501.0255335-1660.0553674.95三、原材料费用分配的的账务处理1.直接用于产品生产的原料及辅助材料，应计入基本生产成本的有关成本项目2.辅助生产领用的原材料，车间和行政管理部门领用一般消耗材料，以及修复废品发生的材料费用，应按用途和单位分别计入辅助生产成本、制造费用、管理费用和废品损失及有关的明细项目3.非工业生产领用的原材料，如专项工程领用材料，福利部门领用的材料，应计入相对应的账户，不得计入生产账户。例3:某工厂有关材料耗用如表所示，甲乙产品共同耗用的原材料按定额耗用量比例分配，甲产品投产100件，消耗定额4公斤，乙产品投产50件，消耗定额2公斤，材料成本差异率+1%受益部门用途计划成本实际成本基本生产车间制造甲产品的原材料80008080制造乙产品的原材料60006060制造甲、乙产品共同耗用原材料50005050机物料消耗10001010修理用材料500505企业管理部门修理固定资产用20002020供电部门生产用30003030合计2550025755原材料费用分配率=5050/（100*4+50*2）=10.1甲产品=100*4*10.1=4040元乙产品=50*2*10.1=1010元原材料费用分配表应借科目直接计入分配计入（分配率：10.1）费用合计基本生产成本甲产品8080404012120乙产品606010107070合计14140505019190制造费用基本生产车间1010+5051515管理费用20202020辅助生产成本供电车间30303030合计20705505025755借：基本生产成本-甲产品12120-乙产品7070辅助生产成本-供电车间3030制造费用1515管理费用2020贷：原材料25500材料成本差异255三、燃料费用的分配1.产品成本中如果燃料费用比重较大，燃料的分配程序和方法可以比照原材料进行即增设“燃料”科目，与动力费用一起专门设立“燃料及动力”成本项目时。2.如果产品成本中燃料费用比重较小，可并入原材料一起核算。例4：工厂所耗燃料和动力较多，为了加强对能源消耗的核算和控制，在材料核算的会计科目中增设“燃料”科目，在成本项目中增设“燃料及动力”项目。本月直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为62590元，运输车间耗用燃料38500元。用于产品生产的燃料按定额费用比例分配，根据耗用燃料的产品数量和单位产品的燃料费用算出的燃料定额费用为：甲产品32100元，乙产品24800元。燃料费用分配率=62590/（32100+24800）=1.1甲产品燃料费用=32100*1.1=35310乙产品燃料费用=24800*1.1=27280借:基本生产成本-甲产品35310-乙产品27280辅助生产成本-运输车间38500贷：燃料101090第三节外购动力费用的核算一、外购动力的核算包括支出和分配两部分1.在支出外购动力费用时，由于付款日与成本费用核算日不同，一般作暂付款处理，通过“应付账款”科目核算。应付账款2.在分配外购动力费时，对直接用于产品生产的动力费用应注意：（1）单独计入该产品的“燃料及动力”成本项目（2）为多种产品共同耗用的动力费用采用机器工时等标准分配计入各产品的该成本项目例5：某企业20日通过银行支付外购动力（电力）费用5100元。该月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间动力用电12500度，辅助生产车间动力用电4000度，基本生产车间照明用电2000度，辅助生产车间照明用电1000度，行政管理部门照明用电1950度。该月应付外购电力费合计5148元要求：按照用电度数分配核算各车间