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2019/9/2312019/9/231第2章工业企业成本核算的要求和一般程序2019/9/2322.1成本核算要求（一）算管结合，算为管用2019/9/2331.正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限购置和建造固定资产、无形资产和其他资产；对外投资；固定资产盘亏损失和清理费用；非正常原因造成的停工损失；自然灾害造成的损失；罚款支出和捐赠支出（二）正确划分各种费用支出的界限2019/9/2343.正确划分各月的费用界限按照权责发生制原则和受益原则来进行划分。2.正确划分产品成本和期间费用的界限4.正确划分各种产品的费用界限5.正确划分完工产品和在产品费用界限2019/9/2351.建立和健全原始记录和凭证，并建立合理的凭证传递流程2.科学地制定各种消耗定额，加强定额管理3.严格财产物资的计量、验收、入库、发出、盘存制度4.制定内部结算价格和内部结算制度（三）做好各项成本核算的基础工作（四）确定适当的成本计算方法2019/9/2362.2费用的分类一、费用按经济内容的分类外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息支出、税金、其他支出二、费用按经济用途的分类（一）生产费用按经济用途的分类1.原材料、燃料及动力、生产工资及福利费、制造费用2.成本项目设置原则：对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。2019/9/237营业费用：企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。（二）期间费用按经济用途的分类2019/9/238三、生产费用的其他分类（一）生产费用按与生产工艺的关系分类直接生产费用：由于生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用。如：原料费用、生产工人工资、机器设备折旧费间接生产费用：与生产工艺没有联系，间接用于产品生产的各项费用。如：机物料消耗、辅助工人工资、车间厂房折旧费2019/9/239（二）生产费用按计入产品成本的方法分类直接计入费用：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。间接计入费用：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。2019/9/2310两种分类方法的区别和联系：区别联系直接生产费用大多数情况下是直接计入费用间接生产费用大多数情况下是间接计入费用在只生产一种产品的企业中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入产品成本中，均属于直接计入费用；在用同一种原料同时生产出几种产品的企业中，直接生产费用和间接生产费用都需要按照一定标准分配计入有关产品成本，均属于间接计入费用2019/9/23112.3成本核算的一般程序成本、费用核算的一般程序，就是根据成本、费用核算的基本要求，对生产经营费用进行分类核算，将发生的各项要素费用按经济用途归类的基本工作过程。2019/9/2312一、成本核算的一般程序1.对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。2019/9/2313属于期间费用的，计入营、管、财等项目；应计入成本的，凡单设成本项目的“料“、“工“，按用途直接分配给基本生产和辅助生产的各成本项目。未单设成本项目的“费“，先归集为不同生产车间或部门的制造费用，待归集完全后再将其分配计入产品成本中。属于“先支付后平摊”的，在“待摊费用”中归集。属于“先发生后支付”的，在“预提费用”中归集。2.生产要素费用的分配2019/9/23143.待摊费用和预提费用的分配本月发生的待摊费用和提取的预提费用归集之后，将本月摊销额按用途进行分配。属于期间费用的，按期间费用项目归集；应计入产品成本的，一般按不同生产车间或部门的制造费用进行归集。2019/9/23154.辅助生产制造费用的分配企业辅助生产车间所发生的各项费用，属于单设成本项目的，直接计入辅助生产成本；其他费用先归集为辅助生产车间的制造费用，月末将其分配计入辅助生产车间的产品或劳务成本。2019/9/23165.辅助生产费用的分配辅助生产制造费用转入辅助生产成本后，除完工辅助产品转为存货外，应区别辅助生产产品或劳务种类，按受益原则在各对象之间分配。属于期间费用的，按期间费用项目归集；应计入产品成本的，如属于单设成本项目的，直接计入产品成本项目；如属于未单设成本项目的，先按基本生产车间的制造费用项目归集。2019/9/23176.基本生产制造费用的分配7.废品损失和停工损失的分配基本生产车间归集的制造费用，应区别不同车间在应负担的产品之间分配，计入“制造费用”成本项目。单独核算废品损失和停工损失的企业，因出现废品、停工而发生的损失费用，都应在以上各步骤的费用分配中，按“废品损失”“停工损失”归集，然后分配给有关期间费用和产品成本的相应项目。2019/9/23188.完工产品和月末在产品之间的费用分配9.期间费用的结转经以上的费用分配，每月发生的费用都已分别归集在相应的成本项目中，并逐期汇总，即为该产品的全部成本。如果本月末全部完工，所归集的生产费用即为完工产品成本；如果本月末全部未完工，则所归集的生产费用全部为在产品成本；如果月末既有完工产品也有未完工产品，则需要分配。2019/9/2319原材料基本生产库存商品燃料辅助生产低值易耗品制造费用应付工资财务费用应付福利费待摊、预提费用营业费用管理费用累计折旧无形资产（2）（4）（3）（5）（6）（7）（1）本年利润主营业务成本2019/9/2320成本核算程序第一，横向分配阶段应计入本月产品成本的各项要素费用在各种产品之间，按照成本项目进行归集和分配；应列为本月期间费用的，确定其所属期间费用项目。第二，纵向分配阶段对既有完工产品也有月末在产品的产品，将该种产品的生产费用，分别按成本项目，在完工产品和在产品之间进行归集和分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。2019/9/2321基本步骤（一）各项要素费用的分配（二）待摊费用和预提费用的分配（三）辅助生产制造费用的分配（四）辅助生产费用的分配（五）基本生产制造费用的分配（六）废品损失和停工损失的分配（七）完工产品和月末在产品之间的费用分配（八）期间费用的结转2019/9/23222.4成本、费用核算的主要账户设置一、总分类账户的设置（一）“基本生产成本”账户“基本生产成本”总账科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的各项费用，记入该科目的借方；完工入库的产品成本，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。用途：核算产品生产过程中所发生的直接材料、直接人工及转入的制造费用、辅助生产费用等。到期末在各产成品与在产品间分配。2019/9/2323基本生产成本明细账格式产量产品年月年摘要原材料燃料及动力工资及福利费制造费用合计月日月初在产品成本本月发生费用合计本月完工产品成本月末在产品成本2019/9/2324（二）“辅助生产成本”账户辅助生产是指为基本生产服务等而进行的产品生产和劳务供应，例如工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输等劳务的供应。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。辅助生产所发生的各项费用，记入“辅助生产成本”总账科目的借方；完工入库产品的成本或分配转出的劳务费用，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是辅助生产在产品的成本，也就是辅助生产在产品占用的资金。2019/9/2325（三）“制造费用”账户制造费用是指它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用(例如机器设备折旧费用)，以及间接用于产品生产的各项费（例如机物料消耗、车间厂房折旧费用等)。制造费用明细账格式年摘要工资及福利费办公费劳动保护费折旧费修理费…合计转出月日车间名称单位：元2019/9/2326（四）“待摊费用”账户（五）“预提费用”账户（六）“营业费用”账户（七）“管理费用”账户（八）“财务费用”账户2019/9/2327二、主要明细账的设置（一）基本生产成本明细账可以按产品品种、产品生产批别、产品生产步骤以及产品大类等开设，并分别不同成本项目归集费用，计算产品成本。它采用多栏式账页格式。2019/9/2328基本生产成本明细账格式产量:10产品年月年摘要原材料燃料及动力工资及福利费制造费用合计月日月初在产品成本102015本月发生费用102015合计204030本月完工产品成本163.22.4月末在产品成本40.80.62019/9/2329(二)辅助生产明细账可以按辅助生产的产品品种或劳务种类开设账页格式同“基本生产”账户一样（三）制造费用明细账一般按不同车间、部门设置（四）其它费用明细账待摊、预提费用明细账按待摊、预提的种类设置；营业费用、财务费用、管理费用明细账一般在明细账中按其费用项目设置专栏三、产品成本、期间费用核算的帐务处理程序2019/9/23302.5间接计入费用的分配计算一、费用分配的原则（一）费用分配的种类1.直接计入2.间接计入(二)费用分配的原则费用分配应贯彻受益原则。即谁受益谁负担费用，负担多少与受益的大小成正比例关系。2019/9/2331二、间接计入费用的分配计算（一）选择分配标准1.消耗类分配标准它是以分配对象的生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗数量等作为分配标准。2.定额类分配标准它是以分配对象的定额消耗量、定额费用等作为分配标准。3.成果类分配标准它是以产量、重量、体积、产值等作为分配标准。2019/9/2332（二）计算费用分配率间接计入费用总额费用分配率=各分配对象的分配标准之和（三）计算分配额某分配对象该对象的应分配的费用=分配标准×费用分配率