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第三章成本核算概述教学目的和要求:为了满足成本管理的需要，成本核算应符合哪些要求。为了正确地计算成本，及时准确地提供成本信息，成本会计应做好哪些方面的基础性工作。理解成本费用的分类和成本核算的一般程序和账务处理的基本过程，从而为进一步学习成本核算打好基础。2019/9/232本章内容第一节成本核算的要求第二节费用的分类第三节成本核算的一般程序和主要会计科目2019/9/233第一节成本核算的要求一、算管结合，算为管用成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。2019/9/234二、正确划分各种费用界限（一）划清收益性支出与资本性支出及营业外支出的界限（二）分清生产费用与期间费用的界限（三）划清各个会计期间的费用界限（四）划清各种产品的费用界限（五）划清完工产品与在产品的费用界限2019/9/235界限1收益性支出是指企业为取得当期收益而发生的支出。因此，收益性支出应当全部列入当期的成本、费用，通过与当期的收益相配比，从当期的收益中得到补偿。资本性支出是指企业为取得多个会计年度的收益而发生的支出。因此，资本性支出应予以资本化，作为企业的长期资产，在以后的各受益期逐期转入成本费用，从企业的收益中陆续得到补偿。分清收益性支出和资本性支出，可以正确核算企业各会计年度的成本、费用和资产，从而为核算企业资产的价值和各期的损益奠定了基础2019/9/236营业外支出是指企业发生的与其生产经营业务无直接关系的各项支出，因此营业外支出不得计入成本或费用。营业外支出包括固定资产盘亏、非常损失赔偿金、违约金、罚款、捐赠、赞助等各种支出。分清收益性支出和营业外支出，可以为正确核算产品成本和营业利润创造条件。倘若将营业外支出列入收益性支出，其结果是多计产品成本或期间费用，从减少了营业利润；反之，倘若将收益性支出列入营业外支出，其结果是少计了产品成本或期间费用，从而增加了营业利润。倘若将资本性支列入收益性支出，将会多计本会计年度的成本、费用，少计资产的价值，其结果是虚减了本年度的利润；反之，倘若将收益性支出列入资本性支出，将会多计资产价值，少计本会计年度的成本、费用，其结果是虚增了本年度的利润。2019/9/237凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；乱挤成本会减少企业利润和国家财政收入凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品或期间费用，不得遗漏；少计成本会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。无论乱挤还是少计成本，都会造成成本不实，从而不利于企业的成本管理。2019/9/238界限2生产费用是指企业用于生产产品应计入产品成本的费用。本期发生的生产费用，并不等于计入本期损益的产品销售成本。用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益由于当月投产的产品不一定当月产成，当月产成的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本2019/9/239期间费用是指在会计期间内为企业提供一定的生产条件，以保持产品产销能力所发生的费用。包括因产品销售、组织和管理生产经营活动和筹集生产经营资金所发生的费用。本月发生的销售费用、管理费用和财务费用，由于同产品生产无直接的关系，因此要作为期间费用，直接计入当月损益。应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法？2019/9/2310（1）将期间费用计入生产费用，进而转入产品成本，（2）生产费用计入期间费用，进而转入本期损益，下列两种情况如何影响损益？2019/9/2311界限3本月发生的费用，都应在本月全部入账，不能将其一部分延至下月入账应当贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用：将本期已经支付的、受益期较长的费用列入待摊费用，并按其受益期分期摊销转入成本、费用；将本期已经发生的、尚未支付的费用作为预提费用，预先计入本期的成本、费用。应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本，人为地调节各月损益的错误做法2019/9/2312界限4各种产品的成本总括起来看有两种情况：一种是属于某种产品单独发生的直接费用，如耗用的原材料，应直接计入该种产品的成本，另一种是各种产品共同发生的间接费用，则应采用科学合理的分配方法，通过分配计入各种产品的成本。只有划清各种产品之间生产费用界限，才能正确计算各种产品的总成本和单位成本，从而防止出现盈利产品与亏损产品之间、可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，藉以调节产品成本，以盈补亏或掩盖成本超支。2019/9/2313界限5计入各种产品的生产费用，到期末会出现三种情况：其一，是某种产品已经全部完工，那么计入该种产品的各项生产费用之和，就是该种产品的完工产品成本；其二，是某种产品全部未完工，那么计入该种产品的各项生产费用之和，就是该种产品的期末在产品成本其三，是某种产品既有完工产品，又有在产品，那么计入该种产品的各项生产费用，应根据具体条件，采用适当的方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算出完工产品成本和期末在产品成本。企业应严格地划清完工产品与在产品的费用界限，要防止出现人为地提高或降低期末在产品成本，藉以调节完工产品成本。2019/9/2314三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。2019/9/2315四、做好产品成本核算的基础工作（一）建立和健全科学的定额管理制度（二）建立和健全存货的计量、验收、领退和盘点制度（三）建立和健全原始记录制度（四）建立适合企业的内部结算制度和结算价格2019/9/2316定额定额是指在一定生产技术组织条件下，对人力、财力、物力的消耗及占用所规定的数量标准。科学先进的定额，是对产品成本进行预测、核算、控制和考核的依据。与成本核算有关的消耗定额，主要包括:工时定额、产量定额、材料、燃料、动力、工具等消耗的定额，有关费用的定额如制造费用的预算等。消耗定额的制定是作为企业产品生产发生耗费应该掌握的标准。2019/9/2317但由于消耗定额服务于不同的成本管理目的，可表现为不同的消耗水平。当企业编制成本计划时，是根据计划期内平均消耗水平所制定的定额；当定额作为分配实际成本标准时，是以能体现现行消耗水平的定额为依据来衡量的；当企业为实现预期利润而控制成本时，是根据企业实现预期利润必须达到的消耗水平作为衡量的尺度。定额制定后，为了保持它的科学性和先进性，还必须根据生产的发展、技术的进步、劳动生产率的提高，进行不断的修订，使它为成本管理与核算提供客观的依据。2019/9/2318原始记录是指按照规定的格式，对企业的生产、技术经济活动的具体事实所做的最初书面记载。它是进行各项核算的前提条件，是编制费用预算，严格控制成本费用支出的重要依据。2019/9/2319成本会计有关的原始记录主要包括以下内容：(1)反映生产经营过程中物化劳动消耗的原始记录。(2)反映活劳动消耗的原始记录。(3)反映在生产经营过程中发生的各种费用支出的原始记录。(4)其他原始记录。原始记录是一切核算的基础，成本核算更是如此。因此，原始记录必须真实正确，内容完整，手续齐全，要素完备，以便为成本计算、控制、预测和决策提供客观的依据。2019/9/2320在生产经营过程中，企业内部各单位之间往往会相互提供半成品、材料、劳务等等，为了分清企业内部各单位的经济责任，明确各单位工作业绩以及总体评价与考核的需要，应制定企业内部结算价格。2019/9/2321五、采用适合的成本计算方法产品成本是在生产过程中形成的。由于工业企业生产的产品类别繁多，不同类别产品的生产特点是各不相同的，因此，产品成本也有多种不同的成本计算方法。产品的生产特点主要表现为产品的生产组织方式和产品的生产工艺过程两个方面。从生产组织方式的特点来看，有大量生产、成批生产和单件生产；从生产工艺过程的特点来看，有单步骤生产和多步骤生产。多步骤生产大多又可分为连续加工式生产和装配式生产。企业应根据其生产组织方式和生产工艺过程采用适合的成本计算方法。2019/9/2322第二节费用的分类⒈费用费用作为会计要素或会计报表要素构成内容之一，是与收入相对应而存在的。《企业会计制度》中将费用定义为：费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（1）费用的发生会导致企业资源的减少或牺牲。（2）费用是企业为了获取一定收入发生的，与盈利活动相联系。（3）费用的发生最终会减少企业的所有者权益（或净资产）。2019/9/23232019/9/2324⒉成本广义成本—既包括财务会计成本概念，又涵盖管理会计的各种成本概念。狭义成本—生产成本(即生产产品和劳务成本)2019/9/2325⒊费用与成本的区别与联系：⑴费用与会计期间相联系，成本则与某种对象相联系；⑵费用必须抵减当期的收入，从而导致利润的减少，而产品成本只不过是产成品存货的一种计量属性；⑶当产成品或劳务对外出售取得收入的同时，其生产成本也将转化为销售收入相配比的费用—营业成本。2019/9/2326⒋支出—泛指各项资产的减少，但是根据支出的性质的不同它可能记录为资产的减少，也可能记录为成本或费用的增加。包括偿债性支出资本性支出费用性支出权益性支出并非所有资产的减少都属于支出，货币性资产项目的内部转化通常不被认为是支出2019/9/2327(1)偿债性支出是指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，它会引起资产和负债同时减少，但对所有者权益没有影响，因而不会记录为成本和费用。例如用银行存款偿还应付账款。2019/9/2328(2)资本性支出是指由某项资产的流出而引起的收益会超过当前的会计期间的支出，它会使另一项资产增加而使资产总额保持不变。例如用银行存款购买生产用机床。2019/9/2329(3)费用性支出是指某项资产的减少只会在当期产生收益的支出。它们一般直接记录在当期的适当的费用科目，并且和期间的收入相配比。因此费用性支出也称为收益性支出。费用性支出会使资产与利润同时减少。例如用银行存款发放职工的工资。2019/9/2330(4)权益性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起利润以外其他所有者权益项目减少的支出，它会使资产与所有者权益同时减少。例如用银行存款发放股利。2019/9/2331二、费用按经济内容的分类1.外购材料2.外购燃料3.外购动力4.职工薪酬5.折旧费6.利息支出7.税金8.其他支出2019/9/2332三、生产费用按经济用途的分类1.直接材料（原材料）2.燃料及动力3.直接人工（生产工资及福利费）4.制造费用2019/9/2333四、期间费用按经济用途的分类(一)销售费用(二)管理费用(三)财务费用2019/9/2334销售费用：企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。2019/9/2335五、生产费用的其他分类(一)生产费用按与生产工艺的关系分类直接生产费用：由于生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用。间接生产费用：与生产工艺没有联系，间接用于产品生产的各项费用。2019/9/2336(二)生产费用按计入产品成本的方法分类直接计入费用：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。间接计入费用：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。两种分类方法的区别和联系2019/9/2337不能固定地把某些成本项目列为直接计入费用，把另一些成本项目列为间接计入费用。要明确，不论哪一成本项目，都有时是直接计入费用有时是间接计入费用。弄清这个问题后，就可以使我们明确：不论哪一成本项目都要分别考查，什么情况下可