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第三章要素费用的核算第一节材料费用的归集和分配一、材料费用的内容•1、原料及主要材料•2、辅助材料•3、外购半成品•4、燃料•5、修理用备件•6、包装材料•7、包装物•8、低值易耗品•9、外购动力二、材料的领用•领料时应填制“领料单”、“限额领料单”或“领料登记表”•“假退料”手续：本月“退料单”，下月初“领料单”1．按实际成本计价•常用的方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等2、按计划成本计价•材料成本差异=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）*100%•发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率•发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异•上述各计算公式中的材料成本差异，如为超支差异，用正数表示；如为节约差异，用负数表示。•见【例3—1】三、材料费用的归集和分配•对于直接用于生产，构成产品实体的原材料费用：（1）能分清的，直接计入（2）共同耗用的，先分配，再计入•分配方法：重量或体积分配法、定额耗用量比例分配法、标准产量比例分配法等1、重量（体积）分配法•材料费用分配率=各种产品共同耗用的材料费用/各种产品的重量(体积)之和•某产品应负担的材料费用=该产品总重量(体积)*材料费用分配率•见【例3-2】2、定额耗用量比例分配法•材料分配率=各种产品共同耗用的材料总量/各种产品材料定额消耗量之和•某种产品的定额消耗量=该产品实际产量*该产品的材料消耗定额•某种产品应分配的材料数量=该产品的定额消耗量*材料费用分配率•某种产品应负担的材料费用=该种产品应分配的材料数量*材料单价•见【例3-3】3、标准产量比例分配法计算步骤如下：•（1）选择标准产品•（2）计算各种产品的系数某产品的系数=该产品定额消耗量（或定额费用、售价、体积、重量等）/标准产品定额消耗量（或定额费用、售价、体积、重量等）•（3）计算标准产量（总系数）某种产品标准产量=该产品的实际产量*该产品的系数•（4）计算费用分配率材料费用分配率=各种产品共同耗用的材料费用/各种产品标准总产量之和•（5）计算各种产品应负担的材料费用某产品应负担的材料费用=该产品标准产量*材料费用分配率•见【例3-4】•实际工作中，企业应当于期末根据全部领料凭证（包括用于抵减领料的退料凭证），按照领料用途和材料类别分别汇总编制“材料费用分配表”，进行材料费用分配的核算。•见表3-2四、燃料费用的归集和分配•其具体分配方法与材料费用的分配方法相同•若在产品成本中比重较大，可与动力费一起专设“燃料与动力”成本项目；亦可相应增设“燃料”账户，将燃料费用单独核算五、低值易耗品摊销的核算•1．一次摊销法(适用于单位价值低,使用期限短的低值易耗品)领用：借:制造费用(等)贷:包装物及低值易耗品报废(有残值)：借:原材料贷:制造费用(等)•2、五五摊销法领用时：借：包装物及低值易耗品—在用低值易耗品贷：包装物及低值易耗品—在库低值易耗品月末，摊销其价值的50%借：包装物及低值易耗品—低值易耗品摊销（已提摊销额）原材料（回收的残料）其他应收款（应收的赔偿）制造费用、管理费用、其他业务支出（补提摊销额）贷：包装物及低值易耗品—在用低值易耗品（原值）第二节工资及福利费的归集和分配一、工资总额的组成•1.计时工资•2.计件工资•3.奖金•4.津贴和补贴•5.加班加点工资•6.特殊情况下支付的工资二、工资核算的原始记录•1.工资卡•2.考勤记录•3.产量和工时记录三、工资的计算•1．计时工资的计算采用月薪制计算：某职工计时工资＝月标准工资－事假、旷工天数×日工资率－病假天数×日工资率×应扣比例日工资率的计算：•（1）每月固定按30天计算日工资率＝月标准工资/30天缺勤期间遇有节假日，应照扣工资•（2）每月固定按21天计算日工资率＝月标准工资/21天缺勤期间遇有节假日，应不扣工资•注意:把握休息日的处理（见【例3-5】）•2.计件工资的计算•（1）个人计件工资的计算应付某职工计件工资=∑[（某种产品合格品数量-该种产品工废数量）×该种产品计件单价]产品计件单价=该产品工时定额×小时工资率•见【例3-6】•(2)集体计件工资的计算•①按各成员工作时间与其工资标准的乘积作为分配标准进行集体计件工资的内部分配。•②按各成员的实际工作时间平均分配计算。3、加班加点工资的计算•加班加点工资=加班天数×日工资率＋加点时数×小时工资率四、工资的结算•“工资结算单”通常一式三份（劳资部门、工资条、财务部门），企业一般要根据“工资结算单”编制“工资结算汇总表”。五、工资费用的分配•工资费用的分配一般是通过工资费用分配表来进行的。格式见表3-7所示。工资费配率=生产工人工资总额/各产品生产耗用的实际（定额）工时某产品应负担的工资=该产品耗用的实际（定额）工时×工资分配率•账务处理:借:有关成本费用账户贷:应付职工薪酬见【例3-8】六、职工福利费的核算•职工福利费的核算通过“应付职工薪酬”账户进行。•账务处理：借：有关成本费用账户贷：应付职工薪酬•见表3-8第三节外购动力费用的核算•一、外购动力费用的核算•其分配方法与材料费用分配方法基本相同，编制动力费用分配表。•账务处理：借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付账款（银行存款等）见【例3-9】二、折旧费用的核算•折旧费用在核算上先是按各使用单位进行归集，然后采用一定方法分配计入有关产品成本或期间费用。它的归集通常是采用“固定资产折旧计算表”形式进行的，而折旧费用的分配则是通过编制“固定资产折旧费用分配表”进行的。•见【例3-10】三、修理费用的核算•固定资产所发生的修理费用，应在发生时一次性直接计入当期费用，不需要通过待摊的方式进行核算。•见【例3-11】四、其他直接支出费用的核算•其他直接支出费用是指除了前面所述各种要素费用以外的其他各种费用，包括办公费、运输费、邮电费、租赁费、外部加工费、印刷费、实验检验费、差旅费、误餐补助费、交通补助费、劳动报验费、财产保险费、职工技术培训费、工会经费等。•见【例3-12】