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第二章成本核算的要求和一般程序本章主要讲解以下三个方面内容：（1）成本核算的要求；（2）成本的分类；（3）成本核算的程序和主要会计科目。第一节成本核算的要求成本核算是成本会计的基本环节，同时也是成本管理重要的组成部分。为了充分发挥核算的作用，正确、及时地为有关方面提供有用的成本信息，在成本核算中，应贯彻以下要求。一、严格遵守国家所规定的成本开支范围和费用开支标准从管理的要求出发，做到算管结合，算为管用。所谓算管结合，是指成本核算应该与企业的经营管理密切结合。所谓算为管用，是指成本核算要从管理的要求出发，提供的成本信息应当满足企业经营管理的需要。二、正确划分各种费用界线（一）正确划分收益支出与资本支出、营业外支出的界线收益性支出是指与当期收入相配比的费用支出，收益支出全部列作当期的成本、费用。例如工资支出、折旧费用等等。资本性支出是指其效益及于两个或两个以上会计年度的各项支出，例如构成固定资产、无形资产的各项支出，资本支出要由各受益期的营业收入分期负担。营业外支出是指与企业生产经营无关的其他支出，如非常损失等。（二）正确划分产品制造成本与期间费用的界线产品制造成本是指企业为制造产品在生产过程中所消耗的材料，工资和制造费用。期间费用指在会计期间内为企业提供一定生产条件，以保持产品产销能力所发生的费用，如销售费用、管理费用、财务费用等。（三）正确划分各个会计期间的费用界线企业发生的费用，应该贯彻权责发生制，有的应计入当期产品成本，有的应计入以后各期产品的成本。（四）正确划分不同产品成本的界线产品成本中直接材料、直接人工一般都应直接计入各种产品成本，对于制造费用，不能分清楚属于哪种产品，要选择合理的分配方法分配后计入。分清不同产品的成本，与它们的计划成本、标准成本相对比，就能揭示产品成本的超支或节约情况。（五）正确划分完工产品与在产品成本的界线一定时期结束，各种产品所归集的费用要在完工产品和月末在产品之间分配，分配时要根据不通的成本计算方法计算在产品成本，才能保证完工产品成本的计算。综上所述，应该计入成本、费用的包括：（1）生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备用品、配件、外购半成品、燃料、动力、包装物的原价和运输、装卸、整理等费用。（2）企业直接从事产品生产人员的工资和提取的福利费。（3）固定资产折旧费、租赁费、修理费和低值易耗品的摊消费用。（4）其他为组织管理生产、经营活动所发生的制造费用、管理费用、财务费用和销售费用企业发生下列费用，不应计入成本、费用：（1）购置和建造固定资产的支出，购入无形资产和其他资产的支出。（2）对外界的投资以及分配给投资者的利润（3）被没收的财物以及违法支付的各项滞纳金、罚款以及企业资源赞助、捐赠的支出。（4）在公积金、公益金中开支的支出（5）国家法律、法规规定以外的各种付费。（6）国家规定不得列入成本的其他支出三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法对于财产物资的计价和价值结转，应制定既科学合理又简单易行的方法。国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法，以方便各企业产品成本的对比。方法一经确定，应保持相对稳定，不得任意改变。企业要防止任意改变财产物资的计价和价值结转方法，人为调节产品成本。四、做好各项成本核算的基础工作（一）建立和健全原始记录工作（二）做好定额的指定和修订工作（三）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度（四）做好企业内部计划价格的制定和修订工作（五）按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法一、生产费用及其支出和与产品成本的关系第二节成本的分类生产费用和产品成本是两个既互相联系又相互区别的概念。生产费用按一定的产品加以归集和汇总，就是产品成本。所以，生产费用是产品成本的基础，而产品成本则是对象化的生产费用。根据权责发生制原则，企业某一期间发生的生产费用与归属产品的期间并不完全一致，即归属于当期产品成本中的生产费用有一部分是当期发生的，有一部分则可能是以前会计期间发生的；归属于本期间的生产费用也不一定就归属于当期产品成本，可能会由以后期间的产品来负担。所以，企业某一会计期间实际发生的生产费用总和，不一定等于该期产品成本的总和。就工业企业来说，形成产品成本的费用要素主要是三个方面：劳动对象、劳动手段和活劳动。二、成本按经济性质的分类——费用要素所谓费用要素，就是成本费用按经济内容的分类。在此基础上进一步划分为以下8个费用要素：(1)外购材料，指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。(2)外购燃料，指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。从理论上说，外购燃料应该包括在外购材料中，但由于燃料是重要能源，需要单独考核，因而单独列作一个要素进行核算。(3)外购动力，指企业耗用的从外部购进的各种动力。(4)职工薪酬，指企业为活得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。(5)折旧费，指企业按照规定计算的固定资产折旧费用。(6)利息费用，指企业的借款利息费用减去利息收入后的净额。(7)税金，指企业应缴纳的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税等。(8)其他费用，指企业发生的应计入成本、费用的其他支出及不属于以上各要素的费用，例如邮电费、差旅费、租赁费和外部加工费等。类别成本项目生产成本直接材料直接人工制造费用燃料和动力（比重小则可以并入制造费用项目）销售费用营销成本、配送成本、客户服务成本管理费用研究开发成本、设计成本、行政管理成本【提示】企业可以根据实际情况增加或减少成本项目。生产成本一般分为直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目，如果燃料和动力比重较大，可以单列；其他某些内容，如果比重较大（比如外购半成品）也是可以单列的。二、成本按经济用途的分类——成本项目【例】直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用是现行制度明确规定的四个成本项目，企业不能增加或减少。（）（2001年）【答案】×【解析】成本项目可以根据企业实际情况增加或者减少。三、成本按转为费用的方式分类——产品成本和期间成本1.企业发生的全部成本转为费用的方式（即与收入配比的方式）分为三类：（1）可计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用；本期销售成本与本期营业收入存在因果关系，因此要在确认产品销售收入时将有关的产品成本转为费用。销售的存货——收入进入利润表，相应的存货成本也进入利润表。未销售的存货——成本进入资产负债表。（2）资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用。如固定资产购置支出等。（3）费用化成本，在发生时立即确认为费用。如管理人员工资、广告费等。生产经营成本按照其转为费用的不同方式分为产品成本和期间成本。2.产品成本产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。3.期间成本期间成本是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品生产成本以外的一切生产经营成本。无论是产品成本还是期间成本，都是生产经营的耗费，都必须从营业收入中减除，但它们减除的时间不同。期间成本直接从当期收入中减除，而产品成本要待产品销售时才能减除。【注意】产品成本和期间成本在企业损益计算过程中的不同特点。（跨期结转和不跨期结转）四、成本按其计入成本对象的方式分类——直接成本和间接成本计入成本对象的方式（1）直接成本（可以用经济合理的方式追溯到成本对象）（2）间接成本（不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象）。直接成本，是与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本。如构成产品实体的原材料成本等。间接成本，是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。如，厂房的折旧。所谓“不能用经济合理的方式追溯”，有两种情况：一种是不能合理地追溯到成本对象；另一种是不能经济地追溯到成本对象。一项成本可能是直接成本，也可能是间接成本，要根据成本对象的选择而定。例如对于生产多种产品的企业的维修车间，其个人工资对于“维修车间成本”来说是直接成本；对于“生产车间成本”和“最终产品成本”来说就是间接成本。【提示】成本的“直接”与“间接”，既要看该成本能否追溯到成本计算对象，还要看该成本能否以经济合理的方式追溯到成本计算对象。【例】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能追溯到成本对象的那一部分产品成本。（）（2002年）【答案】×【解析】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。第三节成本核算的程序和主要会计科目一、成本核算的账户处理程序说明：①分配各项要素费用；②分配待摊费用和预提费用；③分配辅助生产成本；④分配制造费用；⑤结转不可修复废品成本；⑥分配废品损失和停工损失；⑦结转产成品成本及自制半成品成本；⑧结转已销产品的成本。二、成本核算的科目的设置(一)“基本生产成本”的设立基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。“基本生产成本”总账账户是为了归集基本生产过程中所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的各项费用，记入该账户的借方；完工入库的产品成本，记入该账户的贷方；该账户的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。(二)“辅助生产成本”的设立辅助生产是指为基本生产部门、企业管理部门和其他部门提供劳务和产品的生产，例如工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输等劳务的供应等。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。辅助生产所发生的各项费用，记入“辅助生产成本”总账账户的借方；完工入库产品的成本或分配转出的劳务费用，记入该账户的贷方；该账户的余额，就是辅助生产在产品的成本，也就是辅助生产在产品占用的资金。该账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行进行登记。（三）“制造费用”科目（四）“废品损失”科目（五）“营业费用”科目（六）“管理费用”科目（七）“财务费用”科目（八）“长期待摊费用”科目