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成本会计学第二章工业企业成本核算的要求和一般程序2019/9/232本章内容第一节成本核算的要求第二节费用的分类第三节成本核算的一般程序和主要会计科目2019/9/233第一节成本核算的要求成本核算是按照国家有关法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实有用的成本信息。2019/9/234第一节成本核算的要求成本核算应贯彻的要求：一、算管结合，算为管用成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。成本核算应当结合企业的实际情况。成本核算应当提供管理成本信息。2019/9/235第一节成本核算的要求二、正确划分各种费用界限（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限（三）正确划分各月份的费用界限（四）正确划分各种产品的费用界限（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限2019/9/236第一节成本核算的要求（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；乱挤成本会减少企业利润和国家财政收入。凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品或期间费用，不得遗漏；少计成本会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。2019/9/237第一节成本核算的要求（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是不同的。用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益。由于当月投产的产品不一定当月产成，当月产成的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本。2019/9/238第一节成本核算的要求本月发生的销售费用、管理费用和财务费用，作为期间费用，直接计入当月损益。应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法。2019/9/239第一节成本核算的要求（三）正确划分各月份的费用界限本月发生的费用，都应在本月全部入帐，不能将其一部分延至下月入帐。应当防止人为地调节各月成本，人为地调节各月损益的错误做法。2019/9/2310第一节成本核算的要求（四）正确划分各种产品的费用界限凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应直接计入该种产品成本。(直接受益直接计入）凡属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本。（共同受益间接计入）2019/9/2311第一节成本核算的要求应该防止在盈利产品与亏损产品之间，可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法。2019/9/2312第一节成本核算的要求（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限如果某种产品既有完工产品，又有在产品，应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。应当防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法。2019/9/2313第一节成本核算的要求三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法对于各种财产物资的计价和价值的结转，应采用合理而又简便的方法。国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。例如：对于固定资产的核算；对于材料成本的核算；对于低值易耗品和包装物的核算等。2019/9/2314第一节成本核算的要求四、做好各项基础工作（一）做好定额的制定和修订工作。定额是控制成本费用的依据，也是分配费用的一种标准。凡是能够制定定额的各种消耗，都应该制定先进、合理、切实可行的消耗定额。随着生产的发展、技术的进步、劳动生产率的提高，不断修订消耗定额。2019/9/2315第一节成本核算的要求（二）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。凡是材料物资的收发、领退、在产品、半成品的内部转移、以及产成品的入库等，均应填制相应的凭证，办理审批手续，并严格进行计量和验收。库存的各种材料物资、车间的在产品、产成品均应按规定进行盘点。2019/9/2316第一节成本核算的要求（三）建立和健全原始记录工作。原始记录记录经济业务，明确经济责任，企业对生产过程中材料的领用、动力与工时的耗费、费用的开支、废品的发生、在产品及半成品的内部转移、产品质量检验及产成品入库等，都要有真实的原始记录。做好原始记录的登记、传递、审核和保管工作。2019/9/2317第一节成本核算的要求（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作。为分清企业内部各单位的经济责任，便于分析和考核企业内部各单位成本计划的完成情况和管理业绩，应对原材料、半成品、厂内各车间相互提供的劳务（如修理、运输等）制定厂内计划价格，作为企业内部结算和考核的依据。2019/9/2318第一节成本核算的要求例如：制衣企业纺纱车间(纱布）——织布车间（布匹）——制衣车间（衣服）制定纱布和布匹的厂内计划价格，便于企业进行内部结算和对各车间业绩考核，另外，以计划价格为基础，也便于简化成本核算工作。2019/9/2319第一节成本核算的要求五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法企业产品的生产工艺过程（单步骤和多步骤））和生产组织（大量大批生产和单件小批生产）不同，所采用的产品成本计算方法也应该有所不同。2019/9/2320第二节费用的分类成本是为实现特定经济目的而发生的耗费，费用是为销售商品、提供劳务而发生的经济利益的流出。成本和费用都反映资金的耗费，都意味着经济利益的减少。成本和产品相联系，有实物承担者。费用和期间相联系，没有实物承担者。如果将成本理解为生产成本，则费用包括成本。2019/9/2321第二节费用的分类一、费用按经济内容的分类企业的费用，可以分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三类，包括八个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出。2019/9/2322第二节费用的分类该种分类的作用：1.反映企业各个时期各种费用的构成和水平。2.为企业编制资金计划提供资料。但是，该种分类不能说明各种费用的用途。2019/9/2323第二节费用的分类二、费用按经济用途的分类（一）生产费用按经济用途的分类1.直接材料、直接燃料及动力、直接人工、制造费用2.成本项目设置原则：对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。（例如：废品损失、燃料、动力）2019/9/2324第二节费用的分类（二）期间费用按经济用途的分类1.销售费用：企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。2.管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。3.财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。2019/9/2325第二节费用的分类三、生产费用的其他分类（一）生产费用按与生产工艺的关系分类直接生产费用：由于生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用。例如：原料费用、主要材料费用、生产工人工资和机器设备折旧费用。间接生产费用：与生产工艺没有联系，间接用于产品生产的各项费用。例如：机物料消耗、辅助生产工人工资和车间厂房折旧费等。区分：工资、折旧2019/9/2326第二节费用的分类（二）生产费用按计入产品成本的方法分类直接计入费用：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。间接计入费用：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。2019/9/2327第二节费用的分类两种分类方法的区别和联系直接生产费用在多数情况下是直接计入费用；间接生产费用在多数情况下是间接计入费用。但两者不能等同。企业只生产一种产品，所有的费用都可以直接计入该产品的成本，因此都是直接计入费用，如果企业用一种原料同时生产出几种产品，则所以的费用都需要分配后计入产品成本，因此都是间接计入费用。2019/9/2328第三节成本核算的一般程序和主要会计科目一、成本核算的一般程序1.对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。2.正确处理费用的归属期间。2019/9/2329第三节成本核算的一般程序和主要会计科目3.将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计量出按成本项目反映的各种产品的成本。4.对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。2019/9/2330第三节成本核算的一般程序和主要会计科目二、成本核算的主要会计科目基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、废品损失、销售费用、管理费用、财务费用。2019/9/2331第三节成本核算的一般程序和主要会计科目（一）“基本生产成本”科目基本生产是为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用。贷方登记转出的完工入库的产品成本。余额在借方，表示基本生产的在产品成本。2019/9/2332第三节成本核算的一般程序和主要会计科目（二）“辅助生产成本”科目辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用。贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本。余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。2019/9/2333第三节成本核算的一般程序和主要会计科目（三）“制造费用”科目借方登记实际发生的制造费用。贷方登记分配转出的制造费用。除季节性生产企业外，该科目月末应无余额。2019/9/2334第三节成本核算的一般程序和主要会计科目（四）“废品损失”科目借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失。月末无余额。2019/9/2335第三节成本核算的一般程序和主要会计科目（五）“销售费用”科目核算企业在产品销售过程中所发生的各项费用以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。借方登记实际发生的各项产品销售费用。贷方登记期末转入“本年利润”科目的产品销售费用。期末无余额。2019/9/2336第三节成本核算的一般程序和主要会计科目（六）“管理费用”科目核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。借方登记发生的各项管理费用。贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用。期末无余额。2019/9/2337第三节成本核算的一般程序和主要会计科目（七）“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项财务费用。借方登记发生的各项财务费用。贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”科目的财务费用期末无余额。2019/9/2338第三节成本核算的一般程序和主要会计科目成本核算账务处理的基本程序图见教材P24图2-12019/9/2339思考题1.正确计算产品成本应该正确划清哪些费用界限？2.成本核算的一般程序是什么？3.为了进行产品成本的核算需要设置哪些会计科目？