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第五章折旧费及其他费用的核算【目的要求】通过学习，掌握折旧费、其他费用（外购动力费、低值易耗品摊销、待摊费用、预提费用、其他费用支出）的核算。【重点】折旧费用的核算第一节折旧费的核算一、关于折旧的概述（一）固定资产折旧的涵义指固定资产由于损耗而减少的那部分价值(二)计提折旧的起止时间•固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。(三)、固定资产折旧的计提范围不提折旧的范围：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产;（2）单独估价作为固定资产入帐的土地;（3）提前报废的固定资产也不再补提折旧思考：买来没用的固定资产是否提折旧？•二、折旧的计算(一)、固定资产折旧的影响因素1固定资产折旧基数。2固定资产净残值3固定资产折旧年限4折旧方法(二)、固定资产折旧方法1平均年限法2工作量法3双倍余额递减法4年数总和法三、折旧费的归集与分配•（一），折旧费的归集•折旧费的按车间、部门归集，其中能分清产品对象的，由生产成本直接归集。（二）折旧费的分配分别记入生产成本，制造费用，辅助生产，管理费用－厂部发生的折旧费记入管理费用。－基本生产车间发生的先通过制造费用归集，按适当的分配方法分配到产品成本中去。－辅助生产车间通过制造费用归集，分配到辅助生产科目总之折旧费按照使用部门分别归集和分配。折旧费按厂部和基本生产车间、辅助生产车间分别归集，按受益部门分配折旧费用不单独设成本项目按照固定资产的使用部门归集有关费用而是计入（三）会计处理分配表编制后根据使用部门将折旧分别计算基本生产车间计提的折旧费借：制费辅助生产车间计提的折旧费借：辅助生产成本行政管理部门计提的折旧费借：管费销售部门计提的折旧费借：销售费用贷：累计折旧第二节其他费用的核算一、外购动力费的归集和分配（一）外购动力费的核算动力费包括外购和自制。外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。支付外购动力费时，一般通过“应付帐款”账户；自制动力，一般通过“辅助生产成本”账户；（二）外购动力费的分配（按用途和使用部门分配）外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。•1、费用发生后要确立动力费的用途（1）对直接用于生产的动力费记入‘生产成本’科目及其明细账列入‘燃料和动力’项目（2）对一般用途的动力费：按其使用部门分别记入‘制费’、‘管费’等科目•2、发生的动力费是直接还是间接费用（1）直接费用（2）间接费用：分配标准：生产工时、定额消耗量或定额费用、机器工时、机器功率时数（三）外购动力费的帐务处理：将其费用计入相应的成本、费用帐户：外购动力核算本质与原材料相同。区别是发生外单位的支出或负债。外购动力的分配可编制分配表作为原始凭证居以编制记帐凭证作为查考的依据。借：生产成本---基本生产成本---××产品（燃料和动力）生产成本---辅助生产成本---××车间（燃料和动力）制造费用---基本车间---水电费制造费用---辅助车间---水电费管理费用---水电费贷：应付帐款（或银行存款）外购动力费付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。问题：为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户?•原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。•若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。产品成本明细帐是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。1〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；2〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。1、摊销额处理：•领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此：•产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户；•厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户；•辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。二、低值易耗品摊销的核算2、摊销方法：一次摊销法、五五摊销法（1）一次摊销法（适于单位价值较低、极易损坏的低值易耗品）•领用时，其价值一次计入当期成本、费用。即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”周转材料---低值易耗品”帐户。•报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即：借：原材料等帐户贷：制造费用、管理费用等帐户。•例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为－4％。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。领用生产工具：借：制造费用600贷：周转材料---低值易耗品600结转低值易耗品成本差异：借：制造费用24（600×－4％〕贷：材料成本差异－低值易耗品成本差异24报废生产工具残料入库：借：原材料40贷：制造费用40（2）五五摊销法：（既适用于价值较低、使用期限较短的，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品）※领用时先摊销其账面价值的一半a领用低值易耗品借：周转材料---低值易耗品---在用贷：周转材料---低值易耗品---在库b领用时摊销其账面价值的一半借：制费贷：周转材料---低值易耗品---摊销※报废时再摊销其账面价值的另一半A借：制费贷：周转材料---低值易耗品---摊销b同时借：周转材料---低值易耗品---摊绡贷：周转材料---低值易耗品---在用•注：根据受益部门摊销低值易耗品时，如果采用计划成本核算的企业，还要根据成本差异率摊销成本差异。•当摊销方法确定后，按照原材料的分配方法分配。借：生产成本制造费用辅助生产管理费用贷：周转材料---低值易耗品借（或贷）：材料成本差异三，待摊费用和预提费用的核算三、待摊费用和预提费用的核算1、待摊费用的核算•主要有：预付保险费、报刊订阅费、经营性资产租费、计划外修理费。核算办法是根据谁受益，谁负担的原则进行，如能分清产品对象的，要直接计入产品成本。2、预提费用的核算主要有：预提利息。预提利息计入财务费用等。利息费用（预提费用）季末支付时冲减应付利息利息费用是财务费用项目（1）利息的核算它一般按季结算支付季内各月应付的利息，应分月进行预提（2）税金的核算税金是管理费用的组成部分。包括房产税车船使用税土地使用税和印花税需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过“应交税费”帐户核算。用银行存款等货币资金直接交纳.如果印花税票是一次购买,分月使用,而且金额较大,也可作为长期待摊费用处理.待摊费用四、其它费用的核算–除了上述以外的其他要素费用，包括：•邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费等–其他费用的核算：与产品生产有关的计入产品成本，属于企业管理部门的计入期间费用。•有的应计入产品成本，借记“制造费用”账户；•有的应计入当期损益，借记“管理、财务、销售费用”账户