成本会计讲稿(4)第七章

第七章废品损失和停工损失的核算一、废品概述（一）废品的含义是指由于生产原因造成的质量不符合规定的技术标准，不能按其原定用途使用或需要加工修复才能使用的在产品、半成品和产成品。（二）废品的分类：按能否修复分为：（1）可修复的废品：是指技术上可修复，经济上合算的废品。（2）不可修复的废品：是指技术上不可修复或者经济上不合算的废品。二、废品损失的含义废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。某企业本月生产甲产品，月初在产品费用与本月投入生产费用合计为20000元，月末在产品费用为1500元。该产成品发生可修复废品损失1000元；发生不可修复废品成本2000元；废品残料作价500元入库；由过失人赔偿300元。甲产品合格品187件。要求：计算废品净损失；废品净损失=1000+2000—500—300=2200（元）三、废品损失的核算方法为了单独核算废品损失，在会计科目中应增设“废品损失”科目；在成本项目中应增设“废品损失”项目。“废品损失”科目是为了归集和分配废品损失而设立的。该科目应按车间设立明细帐，账内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，都应在“废品损失”科目的借方进行归集。废品残料的回收价值和应收的赔款，应在“废品损失”科目的贷方进行归集。“废品损失”科目月末没有余额。四、不可修复废品损失的核算由于不可修复废品的成本与合格品成本是一起同时发生的，因此，需要采用一定的方法予以分离。所采用的方法主要有：按废品所耗实际费用计算不可修复废品的成本按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本例1：请看教材例2：请看教材例3：某生产车间本月在乙产品生产过程中发现不可修复废品12件，按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。单件原材料费用定额为60元；已完成的定额工时共计140小时，每小时的费用定额为：燃料和动力1.5元，工资和福利费1.9元，制造费用1.10元。不可修复废品的残料作价130元以辅助材料入库；应由过失人赔款40元。废品净损失由当月同种产品成本负担。要求：（1）计算不可修复废品定额成本；（2）计算不可修复废品净损失；（3）编制结转不可修复废品的定额成本、残料入库、过失人赔款和结转废品净损失的会计分录。（1）不可修复废品定额成本：材料成本=60×12=720燃料和动力=140×1.5=210工资和福利费=140×1.9=266制造费用=140×1.1=154合计1350（2）废品净损失=1350-130-40=1180（3）会计分录1）结转不可修复废品的定额成本：借：废品损失——乙产品1350贷：基本生产成本——乙产品13502）残料入库：借：原材料130贷：废品损失——乙产品1303）应收赔款：借：其他应收款40贷：废品损失——乙产品404）废品净损失转账：借：基本生产成本——乙产品1180贷：废品损失——乙产品1180五、可修复废品损失的核算（一）可修复废品损失的计算可修复废品损失就是修复过程中的修复费用的总和。公式如下：可修复废品损失=修复废品的材料费用+修复废品的人工费用（工资及福利费）+修复废品的制造费用-过失人赔偿款(二)可修复废品损失的核算1.设置“废品损失”账户，归集废品损失，“基本生产成本”账户设置“废品损失”项目。例4：某工业企业各种费用分配表中列示甲种产品可修复废品的修复费用为：原材料2130元，应付生产工人工资850元，提取的生产工人福利费119元，制造费用1360元。不可修复废品成本按定额成本计价。不可修复废品的定额成本为：不可修复废品5件，每件原材料费用定额100元；每件定额工时为30小时。每小时工资及福利费3元，制造费用4元。可修复废品和不可修复废品的残料价值按计划成本计价，共160元，作为辅助材料入库；应由过失人赔款120元。废品净损失由当月同种产品成本负担。要求：（1）计算甲产品不可修复废品的定额成本和可修复废品的修复费用。（2）计算甲产品不可修复废品的净损失。（3）编制有关会计分录。（1）可修复废品的修复费用：•原材料2130元•应付工资850元•应付福利费119元•制造费用1360元•合计4459元（2）不可修复废品的定额成本•原材料500元•工资及福利费450元•制造费用600元•合计1550元废品净损失：4459+1550-160-120=5279会计分录：归集可修复废品修复费用：借：废品损失—甲产品4459贷：原材料2130应付工资850应付福利费119制造费用1360结转不可修复废品的生产成本：借：废品损失—甲产品1550贷：基本生产成本—甲产品1550残料入库：借：原材料160贷：废品损失160应由过失人赔款：借：其他应收款120贷：废品损失120结转废品净损失：借：基本生产成本—甲产品5729贷：废品损失—甲产品57292．不设置“废品损失”账户归集废品损失，“基本生产成本”账户设置“废品损失”项目。如前例：某工业企业各种费用分配表中列示甲种产品可修复废品的修复费用为：原材料2130元，应付生产工人工资850元，提取的生产工人福利费119元，制造费用1360元。应由过失人赔款120元。（1）发生修复费用时①归集废品损失借：基本生产成本----废品损失4459贷：原材料2130应付工资850应付福利费119制造费用1360②反映过失人赔偿借：其他应收款----张某120贷：基本生产成本----废品损失120（2）此时，不需结转废品损失。3．不设置“废品损失”账户，“基本生产成本”不设置“废品损失”成本项目（1）归集废品损失借：基本生产成本——直接材料2130——直接人工969——制造费用1360贷：原材料2130应付工资850应付福利费119制造费用1360（2）反映应收赔偿款借：其他应收款120贷：基本生产成本120六、停工损失的核算1、停工损失的概念停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。2、停工损失的核算方法（1）账户设置：A、“停工损失”帐户：按车间设置明细帐，账内按成本项目设置专栏进行明细核算。B、产品成本明细账内应单设“停工损失”成本项目，以反映产品成本中包含的停工损失。（2）账务处理：停工期间发生的应计入停工损失的各项费用：借：停工损失贷：原材料、应付工资、应付福利费等应取得赔偿的停工损失：借：其他应收款贷：停工损失由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出：借：营业外支出贷：停工损失应计入产品成本的停工损失，若停工车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品成本明细账的“停工损失”成本项目：借：基本生产成本——停工损失贷：停工损失