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第二章产品成本核算原理本章主要讲解：成本核算的要求；费用的分类；成本核算的一般程序及主要会计科目产品成本核算的原则成本核算的要求成本核算的程序第一节产品成本核算的原则一、实际成本计价原则1对生产所耗用各种费用，都是按实际成本计价；2对固定资产折旧必须按其原始价值和规定的使用年限计算；3对完工产品要按实际成本计价。二、成本分期原则三、合法性原则四、重要性原则五、一贯性原则六、权责发生制原则七、划分资本性支出与收益性支出原则第二节成本核算的要求本节主要讲解以下问题：1.生产费用与产品成本的关系；2.费用按照经济内容分类；3.费用按照经济用途分类；4.成本的各种分类方法。5.成本核算的要求一、对费用进行合理分类一）按生产费用的经济内容分类（费用要素）1外购材料；2外购燃料；3外购动力；4工资；5提取的应付福利费；6折旧费；7修理费；8利息支出；9税金；10其他支出按照以上费用要素反映的费用，称为要素费用。费用按照经济内容分类的利弊分析：利：可反映和分析各个时期各种费用的构成和水平；可以为企业核定储备资金定额、考核储备资金的周转速度，以及编制材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。弊：不能说明费用的用途，无法在其基础上分析各种费用是否节约、合理。二）按生产费用的经济用途分类1计入产品成本的生产费用（成本项目）1）直接材料2）燃料及动力3）直接人工4）制造费用5）废品损失2不计入产品成本的期间费用1）产品销售费用2）管理费用3）财务费用注意问题：A、费用要素与成本项目的联系区别：费用要素：企业生产经营中所发生的费用按照经济内容，可以分为若干费用要素，按费用要素反映的费用，称为要素费用。成本项目：计入产品成本的生产费用按照经济用途，可以分为若干个成本项目，经对象化计算，并按照成本项目反映的生产费用，称为产品成本。联系：要素费用的发生额是构成产品成本的基础。区别：1、要素费用包括企业生产经营中发生的全部费用；产品成本只包括应计入产品成本的生产费用。2、有些费用要素与成本项目在名称上相似，但反映的具体内容不同。如（工资及福利费）3、要素费用只反映当期发生的费用；而产品成本可能包括几个时期的生产费用。B、“制造费用”成本项目与“制造费用”科目在记录内容上的关系。其成本项目是科目分配的去向。三）生产费用的其他分类方法1生产费用按其计入产品成本的方式分类1）直接计入费用：是指可以分清哪种产品所耗用，可以直接计入某种产品成本的费用。2）间接计入费用：是指不能分清哪种产品所耗用，不能直接计入某种产品成本的费用。作用：可为费用在不同产品间的分配提供依据和思路。2生产费用按其与产品产量的关系分类1）变动费用2）固定费用作用：可以为短期的生产经营预测和决策提供成本信息。3按生产费用与生产工艺的关系分类1）基本费用2）一般费用四）成本的分类1、成本按照习性分类（1）固定成本；（2）变动成本2、成本按照对象性分类（1）责任成本；（2）产品成本。3、成本按照可控性分类（1）可控成本；（2）不可控成本。4、成本按照与决策的关系分类（1）相关成本；（2）不相关成本。5、成本按照时间性分类（1）预期成本（标准成本、计划成本等）（2）历史成本（实际成本）二、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准三、正确划分各种产品成本的界线1、正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限；2、正确划分产品生产费用与期间费用的界限；3、正确划分各月份的费用界限4、正确划分各种产品的费用界线5、正确划分完工产品与在产品的费用界限四、正确确定财产物资的计价和价值结转方法五、完善成本责任制一）建立健全成本制度二）建立健全内部成本管理体系三）建立健全成本考核制度四）建立健全成本责任奖惩制度六、做好成本核算的各项基础工作一）建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证，并建立合理的凭证传递程序二）制定必要的消耗定额，加强定额管理三）建立材料物资的计量、验收、领发、盘存等制度四）制定合理内部结算价格和内部结算制度七、按照生产特点和管理要求，选择适当的成本计算方法企业耗费生产经营管理费用非生产经营管理费用资本性支出营业外支出经营管理费用生产费用本月生产费用非本月生产费用甲产品生产成本完工产品成本在产品成本其他产品生产成本待摊费用预提费用本月非本月管理费用财务费用销售费用待摊费用预提费用第三节成本核算的程序本节主要讲解的问题：1.产品成本核算程序；2.产品成本核算需要设置的帐户及其相互关系。一、成本总分类核算的程序一）成本总分类核算使用的会计科目1“生产成本”科目明细科目：—基本生产成本—辅助生产成本内容：核算企业进行工业生产，包括生产各种产品（含产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。借方：登记生产过程中发生的直接材料、直接工资等直接费用以及分配转入的制造费。贷方：登记完工入库的产成品、自制半成品的实际成本以及待分配的辅助生产费用。2“制造费用”科目内容：核算各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用以及所发生的各项费用以及所发生的固定资产使用和维修费。借方：登记工资和福利费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。贷方：分配计入有关的成本核算对象。3“待摊费用”科目4“预提费用”科目5“营业费用”科目6“管理费用”科目7“财务费用”科目8“废品损失”科目成本核算账户生产成本月初在产品成本月末分本月发生直接材料配转出本月发生直接人工完工产本月发生动力费用品成本本月发生制造费用月末在产品成本制造费用本月发生的月末分配转出制造费用的制造费用（转入生产成本账户）月末无余额二）成本总分类核算流程1要素费用的分配。对各项支出进行严格的审核的控制。2分配待摊费用和预提费用。根据权责发生制正确处理费用的跨期摊提工作。3在辅助生产车间内分配辅助生产车间的制造费用。确定辅助生产车间对外提供劳务的成本。4将辅助生产费用分配到基本生产车间和管理部门。确定各基本生产车间的生产成本。5将基本生产车间的制造费用分配到各种产品中。确定当期各产品的总成本。6计算完工产品和在产品成本。将成本在在产品和产成品间分配。二、成本明细分类核算的程序一）一级成本核算体制1成本明细账设置1）基本生产成本明细账。一般是按成本项目设置专栏的多栏明细账。2）产品成本计算单。是在基本生产成本明细账下，按产品品种设置的多栏明细账。3）辅助生产成本明细账。一般是按成本项目设置专栏的多栏明细账。4）制造费用明细账。一般是按费用项目设置专栏的多栏明细账。2一般程序1）对直接和间接费用进行登记2）月末对辅助车间“制造费用”明细账上登记的费用进行归集，并在辅助生产车间内分配3）月末对“辅助生产成本”明细账上登记的费用进行归集和分配4）月末对基本生产车间“制造费用”明细账上所登记的费用进行汇总和分配。5）汇总“产品成本计算单”上所归集的费用，结转在产品和完工产品成本。6）汇总编制“完工产品成本汇总计算表”，并据此作账。二）二级成本核算体制1成本明细账设置1）生产车间成本费用明细账设置基本生产车间：“基本生产成本”、“制造费用”辅助生产车间：“辅助生产成本”2）厂部成本费用明细账设置应设置“厂部基本生产成本”、“厂部辅助生产成本”、“厂部制造费用”，还应在这些明细账中按车间分设专栏。2成本明细核算程序1）对直接费用和间接费用同时在各车间和厂部对应的明细账中登记。2）月末对辅助车间的费用进行归集，在辅助车间内的各种产品或者劳务间进行分配3）对辅助车间“辅助生产成本”明细账上的费用进行汇总和分配，并在“厂部基本生产成本”明细账和“厂部辅助生产成本”明细账上登记。4）对基本生产车间“制造费用”明细账的费用进行汇总和分配，并并在“厂部基本生产成本”明细账和“厂部辅助生产成本”明细账上登记。5）计算在产品成本和完工产品成本，记入“完工产品成本汇总计算表”中。6）根据“完工产品成本汇总计算表”结转完工产品成本，进行完工产品的账务处理。