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成本会计项目三之二制作人：柴佩辰项目三任务三辅助生产费用的归集和分配辅助生产车间企业为了保证基本生产和企业管理活动正常进行，一般都会配套设置辅助生产车间如机修车间、运输车间等，大型企业可能还设置供水、供电、供汽等车间项目三辅助生产产品和劳务成本的高低，对基本生产产品、企业期间费用的高低都有影响。因此，正确、及时组织辅助生产费用的归集、分配。任务三辅助生产费用的归集和分配项目三辅助生产车间科目设置任务三辅助生产费用的归集和分配生产成本——辅助生产成本制造费用———辅助生产车间提供一种产品或劳务的辅助车间不设“制造费用”科目，提供多种产品或劳务才设“制造费用”科目项目三任务三辅助生产费用的归集和分配生产成本——辅助生产成本制造费用-----辅助生产车间月度终了项目三任务三辅助生产费用的归集和分配生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用---基本生产车间月度终了生产成本--辅助生产成本--其他车间请同学们读一读65—66页内容项目三任务三辅助生产费用的归集和分配生产成本——辅助生产成本月度终了生产成本--辅助生产成本--其他车间正是由于存在两个以上的辅助生产车间，而且它们之间相互提供产品或劳务，辅助生产费用的分配方法很多，通常采用以下方法项目三辅助生产费用分配方法：任务三辅助生产费用的归集和分配直接分配法顺序分配法交互分配法计划分配法代数分配法项目三【例题·单选题】（2013年）下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（）。A.售价法B.交互分配法C.直接分配法D.计划成本分配法『正确答案』A『答案解析』售价法是联产品成本的分配方法，其余选项是辅助生产费用分配方法。项目三辅助生产费用分配方法：任务三辅助生产费用的归集和分配直接分配法直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各辅助生产车间发生的生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。（不对内分配，只对外分配）项目三任务三辅助生产费用的归集和分配直接分配法项目三任务三辅助生产费用的归集和分配直接分配法采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。项目三案例分析：红光企业有一个基本生产车间和锅炉、供水两个辅助生产车间。2016年6月锅炉车间费用220000元，供水车间费用160000元。根据生产统计资料记录，锅炉车间共生产100000立方米热力蒸气，其中，为基本生产车间提供70000立方米，为企业管理部门提供10000立方米，为供水车间提供20000立方米。供水车间共生产80000吨水，其中，为基本生产车间提供15000吨，为企业管理部门提供5000吨，为锅炉车间提供60000吨。项目三锅炉车间支出：22万产品：10万立方气供水车间耗用2万立方基本生产车间耗用7万立方管理部门耗用1万立方供水车间支出：16万8万吨水锅炉车间耗用6万吨水基本生产车间耗用1.5万吨水管理部门耗用5千吨水项目三锅炉车间支出：22万产品：10万立方气供水车间耗用2万立方基本生产车间耗用7万立方管理部门耗用1万立方直接分配法：锅炉车间费用的分配率=22000070000+10000=2.75(元/立方)基本生产车间分摊的蒸气费：70000×2.75=192500（元）企业管理部门分摊的蒸气费：10000×2.75=27500（元）锅炉车间费用的分配率=22000070000+10000锅炉车间费用的分配率==2.75(元/立方)22000070000+10000锅炉车间费用的分配率=基本生产车间分摊的蒸气费：70000×2.75=192500（元）=2.75(元/立方)22000070000+10000锅炉车间费用的分配率=项目三供水车间支出：16万8万吨水锅炉车间耗用6万吨水基本生产车间耗用1.5万吨水管理部门耗用5千吨水企业管理部门分摊的水费：5000×8=40000（元）基本生产车间分摊的水费：15000×8=120000（元）=8(元/吨)16000015000+5000供水车间费用的分配率=直接分配法：项目三基本生产车间分摊的辅助费用合计：蒸气费+水费192500+120000=312500（元）直接分配法：企业管理部门分摊的辅助费用合计：蒸气费+水费27500+40000=67500（元）借：制造费用----基本生产车间312500管理费用67500贷：生产成本----辅助生产成本----锅炉220000----供水160000项目三优点：分配一次，计算简单缺点：分配结果不够准确适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。直接分配法：项目三实训练习P19第22题用直接分配法计算并列出会计分录直接分配法：实训项目三任务三辅助生产费用的归集和分配需要进行两次分配。首先，对各辅助生产车间内相互提供劳务进行交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各个受益单位之间进行分配。交互分配法项目三交互分配法（先对内分配，再对外分配）【流程图】交互分配①锅炉车间供水车间锅炉车间为供水车间提供蒸气费供水车间为锅炉车间提供水费对外分配②锅炉车间原支出＋转入费用－转出费用供水车间原支出＋转入费用－转出费用生产车间管理部门销售部门项目三1．第一阶段——交互分配先只在各辅助生产车间之间交互分配费用，暂不对其他受益单位分配费用该车间提供的劳务总量费用的总额某辅助生产车间待分配交互分配费用分配率分配率交互分配费用的产品（劳务）量该辅助生产车间接受的其他辅助生产费用某辅助生产单位应负担项目三交互分配法（先对内分配，再对外分配）【案例导入前例】锅炉车间交互分配费用的分配率：220000100000=2.2(元/立方)供水车间交互分配费用的分配率：16000080000=2(元/吨)锅炉车间应负担的用水费用：60000×2=120000（元）供水车间应负担的用水费用：20000×2.2=44000（元）对内分配项目三交互分配法（先对内分配，再对外分配）【案例导入前例】交互分配费用的会计分录：对内分配借：生产成本----辅助生产成本----锅炉车间120000----供水车间44000贷：生产成本----辅助生产成本----锅炉车间44000----供水车间120000项目三2．第二阶段——对外分配再将各辅助生产车间交互分配后的费用（交互分配前费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），按其提供给基本生产车间和其他部门的产品（劳务）量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。项目三的费用分配转出的费用分配转入的费用交互分配前应对外分配费用交互分配后的-劳务总量车间以外的受益对象的该车间提供给辅助生产配后的对外分配费用某辅助生产车间交互分分配率对外分配费用分配率（劳务）量该受益对象耗用的产品用某受益对象应负担的费项目三锅炉车间对外分配费用：220000＋120000－44000＝296000（元）交互分配法（先对内分配，再对外分配）【案例导入前例】对外分配锅炉车间对外的分配率：＝3.7(元/立方)296000100000－20000供水车间对外分配费用：160000＋44000－120000＝84000（元）供水车间对外的分配率：＝4.2(元/立方)8400080000－60000注意分母项目三基本生产车间应分摊的辅助生产费用：交互分配法（先对内分配，再对外分配）【案例导入前例】对外分配70000×3.7＋15000×4.2＝322000（元）蒸气费用用水费用＋企业管理部门应分摊的辅助生产费用：蒸气费用用水费用＋10000×3.7＋5000×4.2＝58000（元）项目三对外分配时会计分录：交互分配法（先对内分配，再对外分配）【案例导入前例】对外分配借:制造费用----基本生产车间322000管理费用58000贷:生产成本----辅助生产成本----锅炉车间296000----供水车间84000项目三总结：1.先对内分配，计算第一次单位成本；2.辅助车间的总成本=原成本+转入成本-转出成本；3.再对外分配，计算第二次单位成本，分子为总成本，分母变小计算公式：★对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量★对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量项目三实训练习P19第22题交互分配法实训项目三计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用，不需要减转出的费用，即★只加不减）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。计划分配法项目三计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用，不需要减转出的费用，即★只加不减）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。计划分配法项目三计划分配法锅炉车间供水车间按计划分配率分配锅炉车间原支出+分配转入供水车间原支出+分配转入计划成本分配法实际成本减去按计划成本分配的合计差异记入管理费用1项目三锅炉车间的实际成本：220000+177000=397000（元）计划分配法与计划的差异：397000-410000=-13000（元）锅炉原支出220000分配转入60000×2.95=177000管理费用锅炉车间的计划成本：100000×4.1=410000（元）同样算出供水车间的实际成本与计划成本差异项目三计划分配法锅炉车间原支出220000供水车间原支出160000减去辅助车间以外的其他受益单位按计划成本分配的合计差异记入管理费用2项目三计划分配法2锅炉车间原支出220000（元）辅助车间以外的其他受益单位按计划成本分配的合计：基本生产车间：70000×4.1=287000企业管理部门：10000×4.1=41000合计：328000差异：220000-328000=-108000(元)供水车间原支出160000（元）辅助车间以外的其他受益单位按计划成本分配的合计：基本生产车间：15000×2.95=44250企业管理部门：5000×2.95=14750合计：59000差异：160000-59000=101000(元)项目三分录做两笔：1.按计划成本分配辅助费用2.结转差异见P72页计划分配法会计分录项目三总结：1.实际成本=原实际生产成本+转入（计划成本），不减转出；2.成本差异=实际成本-计划成本，差异记入“管理费用”。这种方法便于考核和分析受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。计划分配法优缺点及适用范围课内实训手册P2023题项目三也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，★受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。顺序分配法项目三顺序分配法具体做法：1、首先将辅助生产车间按受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，受益多的排列在后。2、分配时，排列在前的辅助生产车间将费用按受益情况分配给排列在后的辅助生产车间。3、排列在后的辅助生产车间不向排列在前的辅助生产车间分配其费用。项目三供水车间受益少44000元锅炉车间受益多120000元顺序分配法流程图辅助生产车间以外受益部门按劳务供应总量分配按对个供应劳务数量分配项目三总结：1.第一次分配（受益少的部门）直接根据已知计算。2.第二次分配时（受益多的部门），分子变大，分母变小。顺序分配法项目三顺序分配法会计分录：（1）分配供水费用：借：生产成本--辅助生产成本—锅炉车间制造费用、管理费用等贷：生产成本--辅助生产