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第十三章成本控制•教学目的：通过本章学习，使学生理解成本控制的重要性，掌握标准成本控制系统的内容和方法，能够进行各类成本差异的计算和分析。第一节成本控制概述一、成本控制的意义二、成本控制的原则（一）经济原则（二）因地制宜原则（三）全员参加原则（四）领导推动原则三、成本控制的内容四、成本控制的程序【例题·单选题】以下原则中，不属于成本控制原则的是（）。（2006年）A.经济原则B.因地制宜原则C.以顾客为中心原则D.全员参与原则【例题·多选题】关于成本控制的下列表述中，正确的有（）。（2004年）A.成本控制制度会受到大多数员工的欢迎B.对数额很小的费用项目，控制可以从略C.不存在适用于所有企业的成本控制模式D.成本控制的根本目的是确定成本超支的责任人第二节标准成本及其制定方法一、标准成本的概念二、标准成本的种类1.理想标准成本和正常标准成本2.现行标准成本和基本标准成本三、标准成本的制定方法标准成本=用量标准×价格标准1.直接材料标准成本的制定2.直接人工标准成本的制定3.制造费用标准成本的制定【例题·单选题】出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是（）。（2001年）A.产品的物理结构发生变化B.重要原材料和劳动力价格发生变化C.生产技术和工艺发生变化D.市场变化导致的生产能力利用程度发生变化【例题·单选题】在正常标准成本系统中，直接材料的价格标准是指()A.预计下年度实际需要支付的材料市价B.预计下一年度实际需要支付的进料单位成本C.预计下年度实际需要支付的材料市价和运费D.预计下年度实际需要支付的进料订货成本第三节标准成本的差异分析成本差异=实际成本-标准成本=实际用量×实际价格-标准用量×标准价格=实际用量×实际价格-实际用量×标准价格+实际用量×标准价格-标准用量×标准价格=实际用量×（实际价格-标准价格）+标准价格×（实际用量-标准用量）=价格差异+用量差异（一）直接材料成本差异的计算分析用量差异价格差异（二）直接人工成本差异的计算分析效率差异（用量差异）工资率差异（价格差异）（三）变动制造费用差异的计算分析效率差异（用量差异）耗费差异（价格差异）（四）固定制造费用差异的计算分析固定制造费用总差异=实际成本-标准成本=实际产量实际工时×实际分配率-实际产量标准工时×标准分配率=实际产量实际工时×实际分配率-预算产量标准工时×标准分配率+预算产量标准工时×标准分配率-实际产量标准工时×标准分配率=实际总额-预算总额+（预算产量标准工时-实际产量标准工时）×标准分配率1.两差异分析法总差异=实际成本-标准成本=耗费差异+能量差异耗费差异=实际总额-预算总额能量差异=（预算产量标准工时-实际产量标准工时)×标准分配率2.三差异分析法总差异=实际成本-标准成本=耗费差异+闲置能量差异+效率差异耗费差异=实际总额-预算总额闲置能量差异=（预算产量标准工时-实际产量实际工时）×标准分配率效率差异=（实际产量实际工时-实际产量标准工时）×标准分配率第十六章责任会计•教学目的：通过本章学习，使学生了解责任会计的产生和发展过程，理解责任会计对企业业绩考核评价的重要作用，在此基础上，理解和掌握成本中心、利润中心、投资中心业绩考核评价的方法和指标，理解内部转移价格的概念和类型。第一节责任会计概述一、责任会计产生和发展的理论依据1.分权管理与责任会计2.行为科学与责任会计3.管理科学与责任会计二、责任会计的概念根据分权管理原则所确定的权责范围和界限划分责任中心,并按责任中心归集和积累有关部门收入、成本、利润或投资效果等会计资料，以反映、控制其业务过程和考核评价其工作绩效的会计方法和程序。三、责任会计的原则1、责、权、绩结合原则2、总体优化原则3、公平合理原则4、可控性原则5、反馈性原则6、重要性原则四、责任会计的环节（一）制定责任预算（二）实施责任控制（三）进行业绩考核【例题·多选题】下列有关责任会计的原则表述正确的有()A.企业在进行重点差异分析时所关注的是不利差异而不是有利差异B.重点差异是指数额较大的差异C.责任报告的编制是反馈原则的体现D.贯彻公平合理原则的关键问题之一是合理确定内部转移价格第二节责任中心的设立一、责任中心的概念及分类（一）责任中心的概念：具有一定的管理权限并承担相应的经济责任的企业内部单位。设立责任中心并非限于成本、费用、收入、利润、资产、投资、筹资的规模，而是依据业务发生与否和是否能分清责任。一般而言，凡是组织职能能够分开，相应的责任可以辨认、业绩可以单独考核的内部组织，都可以划分为责任中心。（二）责任中心的分类1.成本中心：对成本或费用负责的责任中心。成本中心一般没有收入实现。特征：（1）成本中心在其业务中只发生成本或费用支出，而没有收入或无权控制和决定收入的实现。（2）成本中心只对其可控制的各项成本、费用支出承担责任。（3）成本中心控制和考核的内容是责任成本。【例题·多选题】适合于建立费用中心进行成本控制的单位是（）。（1998年）A.生产企业的车间B.餐饮店的制作间C.医院的放射治疗室D.行政管理部门E.研究开发部门【例题·多选题】下列有关成本责任中心的说法中，正确的是（）。（2001年）A.成本责任中心不对生产能力的利用程度负责B.成本责任中心不进行设备购置决策C.成本责任中心不对固定成本负责D.成本责任中心应严格执行产量计划，不应超产或减产【例题·单选题】标准成本中心不承担完全成本法下产生的()A.固定制造费用能量差异的责任B.固定制造费用效率差异的责任C.固定制造费用闲置能量差异的责任D.固定制造费用耗费差异的责任【例题·单选题】对成本中心而言，下列各项中，不属于该类中心特点的是（）。A.只考核本中心的责任成本B.只对本中心的可控成本负责C.只对责任成本进行控制D.只对直接成本进行控制【例题·多选题】下列属于可控成本表述正确的有（）A.不直接决定某项成本的人员，若对该项成本的支出施加了重要影响，也应对该项成本承担责任B.通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，应对该项成本承担责任C.如果有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责D.对生产的基层单位来说，如果是其直接成本，它就应对该项成本承担责任【例题·多选题】根据不同情况将制造费用分摊落实到各成本责任中心的方法有（）。（2007年）A.直接计入B.按责任基础进行分配C.按受益基础进行分配D.按承受能力基础进行分配2.利润中心：既对成本负责，又对收入和利润负责的责任中心。从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。特征：（1）在其业务中，既发生成本支出，又能实现收入且具有控制成本和收入的实际能力。（2）利润中心之下，可能有若干个成本中心受其领导和控制，不但要对其自身的成本、收入负责，而且还要对其下属的各成本中心的绩效负责。分类：（1）自然形成的利润中心（2）人为划分的利润中心利润中心考核指标：边际贡献=销售收入-变动成本总额可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本税前部门利润＝部门边际贡献-公司管理费用【例题·单选题】企业某部门本月销售收入10000元，已销商品的变动成本6000元，部门可控固定间接费用500元，部门不可控固定间接费用800元，分配给该部门的公司管理费用500元，最能反映该部门真实贡献的金额是（）元。(2005年)A.2200B.2700C.3500D.4000【例题·单选题】下列关于利润责任中心的说法中，错误的是（）。(2007年)A.拥有供货来源和市场选择决策权的责任中心，才能成为利润中心B.考核利润中心的业绩，除了使用利润指标外，还需使用一些非财务指标C.为了便于不同规模的利润中心业绩比较，应以利润中心实现的利润与所占用资产相联系的相对指标作为其业绩考核的依据D.为防止责任转嫁，正确考核利润中心业绩，需要制定合理的内部转移价格3.投资中心：既对收入、成本、利润负责，又对投资效果负责的责任中心。处于责任中心的最高层次，不但有生产决策权、销售决策权，还有资金筹集和运用的决策权，即有权对现有生产规模进行扩大或缩减。特征：具有决定其本身业务发展的自主权，主要责任人应对其自身以及下属的各利润中心和成本中心的经济效果承担总的责任。考核指标：（1）投资贡献率投资中心拥有的资产额投资中心边际贡献=优点：（1）根据现有的会计资料计算的，比较客观；（2）相对数指标，可用于投资中心之间，以及不同行业之间的比较。（3）投资贡献率可以分解为投资周转率和投资中心边际贡献率两者的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个投资中心的经营状况做出评价。缺点：从引导投资中心采取与企业总体利益一致的决策来看，投资贡献率不是一个很好的指标。（2）剩余收益额＝投资边际贡献额-投资中心投资应计贡献额＝投资中心边际贡献-投资中心投资平均额×规定的投资贡献率【提示】规定的投资贡献率通常以资本成本来表示。优点：（1）剩余收益额的主要优点是可以使业绩评价与企业的整体目标协调一致，引导投资中心采纳高于企业资本成本率的决策；（2）允许使用不同的风险调整资本成本。缺点：指标是绝对数指标，不便于不同投资中心之间的比较。【例题·多选题】下列关于“以剩余收益作为投资中心业绩评价标准优点”的表述中，正确的有（）。（2003年）A.便于按部门资产的风险不同，调整部门的资本成本B.计算数据可直接来自现有会计资料C.能够反映部门现金流量的状况D.能促使部门经理的决策与企业总目标一致第三节内部转移价格一、内部转移价格的概念是企业在内部经济往来中实行计价结算过程中所使用的价格。二、制定内部转移价格的原则公平性原则目标一致性原则激励性原则三、内部转移价格的类型（一）制造成本型内部结算价格（二）变动成本型内部结算价格（三）变动成本加固定成本型内部结算价格（五）市场价格型内部结算价格【例题·单选题】下列结算价格中适用于人为利润中心之间的往来结算的内部转移价格是（）A.制造成本型内部结算价格B.变动成本型内部结算价格C.完全成本加利润型内部结算价格D.市场价格型内部结算价格【例题·多选题】甲利润中心常年向乙利润中心提供劳务，在其他条件不变的情况下，如提高劳务的内部转移价格，可能出现的结果是()。A.甲利润中心内部利润增加B.乙利润中心内部利润减少C.企业利润总额增加D.企业利润总额不变【例题·单选题】在下列各项内部转移价格中，既能够较好满足供应方和使用方的不同需求又能激励双方积极性的是（）。A.变动成本加固定成本型内部结算价格B.完全成本加利润型内部结算价格C市场价格型内部结算价格D.双重型内部结算价格【例题·单选题】下列结算价格能够较好地体现公平性原则的内部转移价格是（）A.变动成本加固定成本型内部结算价格B.完全成本加利润型内部结算价格C.D.市场价格型内部结算价格【例题·单选题】某企业甲责任中心将A产品转让给乙责任中心时，厂内银行按A产品的单位市场售价向甲支付价款，同时按A产品的单位变动成本从乙收取价款。据此可以认为，该项内部交易采用的内部转移价格是（）。A.变动成本加固定成本型内部结算价格B.完全成本加利润型内部结算价格C.D.市场价格型内部结算价格第四节责任预算、控制与考核一、责任预算的制订企业的责任中心分为成本中心、利润中心和投资中心，与此相应地，责任预算也分为责任成本预算、责任利润预算和责任投资预算，编制过程也就是总预算中相应指标的分解过程。（一）责任指标的分解方法直接分割法要素分解法（二）责任成本预算1.完全成本分解法2.变动成本分解法（三）责任利润预算（四）责任投资预算二、责任控制的实施（一）测算差异，分析原因产生差异的原因很多，一般可以分为三类：1.责任目标不合理。2.责任人原因。3.责任核算差错。（二）采取措施，纠正偏差三、责任中心的考核(一)责任报告的分析(二)