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第二节辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产及其特点辅助生产辅助生产车间向基本生产车间和管理部门提供产品或劳务的供应1、不直接加工、制造产品，但有助于产品形成2、主要任务是为本企业基本生产和管理部门服务3、其服务方式多样化（1）只生产一种产品或提供一种劳务的车间。如供水、供电、供汽等车间。（2）生产多种产品或提供多种劳务的车间。如工具、修理等车间。（3）辅助生产车间彼此间相互提供劳务辅助生产的特点制造费用辅助生产成本辅助生产成本二、辅助生产费用的归集可概括为以下两种程序辅助生产车间的“制造费用”（1）（2）一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下采用第二种1、核算程序图（设制造费用）应付职工薪酬辅助生产成本直接材料原材料制造费用直接人工间接费用银行存款等1、发生直接材料、直接人工费用；2、发生间接材料、间接人工；3、结转辅助车间的制造费用•表3-11和3-13；表3-12和3-142、核算程序图（不设制造费用）原材料辅助生产成本应付职工薪酬直接材料银行存款等直接人工间接制造费用•表3-15；表3-16三、辅助生产费用的分配（一）辅助生产费用分配的一般原理1、分配原则---受益原则，谁受益谁承担费用2、步骤（1）计算各车间劳务的单位成本（分配率）（2）将生产成本分配到各受益部门（3）作出相应的帐务处理（二）辅助生产费用的分配方法产品性生产劳务性生产1、分配程序如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。根据机修车间和锅炉车间明细账归集出机修车间发生的费用：8329.2元10759元锅炉车间发生的费用：实例分析2、相互提供劳务辅助生产成本的分配辅助生产车间劳务供应量受益单位接受修理（小时）用蒸汽量（吨）辅助生产车间机修蒸汽基本生产车间一般耗用行政管理部门耗用合计4001500500240030050220002802机修车间8329.2锅炉车间10759基本生产车间行政部门基本生产车间行政部门40015005002000502300图示方法直接分配法交互分配法计划成本分配法代数分配法顺序分配法直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。基本生产车间和管理部门机修车间8329.2元锅炉车间10759元基本生产车间行政部门基本生产车间行政部门40015005002000502300图示机修车间本月发生费用为8329.20元.则:修理分配率=8329.22400-400=4.1616基本生产车间分配修理费=1500×4.1616=6246.9行政部门分配修理费=500×4.1616=2082.3锅炉车间本月发生费用为10759元.则:蒸汽分配率=10759=4.32802-300基本生产车间分配蒸汽费=2000×4.3=8600行政部门分配蒸汽费=10759-8600=2159借：制造费用14846.9管理费用4241.3贷：辅助生产成本19088.2编制记账凭证登记账簿顺序分配法各辅助生产部门之间的成本分配按照辅助生产车间受益价值量多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将成本分配出去，受益多的排列在后，后将成本分配出去。采用该方法要求辅助生产车间之间有明显受益差别该方法的基本思路1、将第一顺序的辅助费用向后分配2、将第二顺序的辅助费用+第一顺序转入的辅助费用(我用别人的)向后分配3、依次类推，直至将辅助费用全部分配到外部部门顺序分配法图示辅助生产车间其他受益部门ABCDEFG•例3-24•顺序分配法的特点：（1）该方法的分配表下线呈梯形，因而这种分配方法也称为梯形分配法；（2）采用该种方法，各辅助生产车间的费用只需分配一次，即直接分配给排在后面的其他辅助生产车间和其他受益部门和产品。发电车间8000元修理车间3600元基本生产车间行政部门基本生产车间行政部门4000320004000760240200例交互分配法交互分配法的要点：1、交互分：对内分配率=(你中有我，我中有你)对外分配总成本=原分配金额+“我用别人的”–“别人用我的”2、对外分：对外分配率=原分配金额内外劳务总量对外分配总成本对外劳务总量具体步骤如下第一、交互分配①交互分配前的单位成本供电800040000=0.2修理36001200=3交互分配法=4000×0.2=800进行交互分配第二、对外分配=200×3=600发电车间用修理修理车间用电辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配3600+800-600=3800（元）交互分配后的实际费用交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用供电修理8000+600-800=7800（元）=1需按以下三步骤进行=3.8供电=40000-4000=0.2167修理=1200-200交互分配后的单位成本2修理车间用电供电车间耗用78003800二车间用电=12000×0.2167=2600厂部管理部门用电=7800-4334-2600一车间耗用修理=440×3.8=1672二车间耗用修理=320×3.8=1216厂部管理部门用水=3800-1672-1216对外分配=20000×0.2167=43343一车间用电1、交互分配：借：辅助生产成本——机修800贷：辅助生产成本——供电800借：辅助生产成本——供电600贷：辅助生产成本——机修6002、对外分配：借：制造费用——基本生产车间——一车间6006——二车间3816管理费用1778贷：辅助生产成本——供电7800——机修3800相关分录例3-25：1、辅助生产费用分配表2、计算过程3、分录（注意辅助生产车间的制造费用单独设置了“制造费用”账户）代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确联立方程的衡等原理某车间待分配费用＋其他车间分配转入的费用（我用别人的）＝某车间应该分配转出的费用其中，其他车间分配转入的费用（我用别人的）=本车间消耗其他车间劳务量×其他车间劳务单位成本某车间应该分配转出的费用=本车间提供的劳务总量×该劳务单位成本设发电车间实际劳务单位成本为X，修理车间实际单位成本为Y8000+200Y=40000X(1)3600+4000X=1200Y(2)X=0.2186Y=3.7288包括辅助生产内部和外部各单位计划成本分配法具体步骤如下第一按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益单位分配辅助生产费用辅助生产实际成本辅助生产实际成本按计划成本分配转出合计辅助生产成本差异确定辅助生产成本差异第二计算辅助生产实际成本按计划成本从其他辅助车间分配转入费用(我用别人的)该辅助生产直接发生费用=+第三=-为了简化核算，辅助生产成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配，而是将其全部转入“管理费用”的借方。超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入。假定企业确定产品的计划单位成本为：每度电0.22元，每小时修理3.5元。承前例供电车间按计划成本分配转出的合计金额8800元修理车间用电=4000×0.22=880元一车间耗用=20000×0.22=4400元二车间耗用=12000×0.22=2640厂部行政管理部门耗用=4000×0.22=880元1修理车间按计划成本分配转出的合计金额4200元供电车间耗用=200×3.5=700（元）一车间耗用=440×3.5=1540（元）二车间耗用=320×3.5=1120（元）行政管理部门耗用=240×3.5=840（元）2=3600+880=4480（元）辅助生产实际成本供电车间=8000+700=8700（元）修理车间3辅助生产的成本差异供电车间=8700-8800=-100（元）修理车间=4480-4200=+280（元）会计分录辅助生产费用分配方法的比较分配方法特点交互分配核算量精确适用性直接分配法不进行简单不够辅助部门之间提供劳务量小交互分配法进行复杂比较适用面较广计划分配法进行简单较计划成本资料健全代数分配法进行复杂最实现电算化顺序分配法进行复杂比较受益有明显差别辅助生产成本的分配方法实务调查分配法澳大利亚日本英国直接法43%58%64%顺序法3%27%6%代数法5%10%14%其他方法15%1%8%不分配34%4%8%合计100%100%100%补充练习某企业有供电、供气两个辅助生产车间，供电车间待分配的费用为4000元，供气车间为1600元。供电车间为以下单位提供电力服务的劳务数量为：供气车间4000度，基本生产车间产品生产12000度，车间一般消耗2000度，企业管理部门2000度。供气车间为以下单位提供气的服务劳务量为：供电车间80吨，基本生产车间一般消耗300吨，企业管理部门20吨。要求：用交互分配法分配辅助生产费用，并作出帐务处理。答案1、对内分配供电单位成本=4000/20000=0.2（元/度）供气车间应负担电费=4000×0.2=800（元）供气单位成本=1600/400=4（元/吨）供电车间应负担气费=80×4=320（元）2、对外分配供电单位成本=（4000+320-800）/（20000-4000）=0.22（元/度）供气单位成本=（1600+800-320）/（400-80）=6.5（元/吨）第四节制造费用的归集和分配案例分析强和同事明、阳同住一套宿舍，每人一间，但房间大小不一，强的房间最大，阳的房间面积最小，仅有强的一半。由于三人整日很忙，无暇整理房间，宿舍内整日“百味齐放”，不得已，三人协商共聘一钟点工打扫卫生。但在工人工资费用分配问题上三人出现了分歧。强的观点：工人为三人都提供了服务，因此，三人应平均分摊费用；明的观点：既然工人的工资是按工作时间支付，因此，费用应按工人打扫每人房间的时间进行分配；阳的观点：按各人居住房间的面积分摊费用才最为合理。你的观点呢？1、生产部门管理人员及其他间接人工的工资和福利费；2、折旧费；3、修理费；4、办公费；5、水电费；6、机物料消耗；7、劳动保护费；8租赁费；9、季节性和修理期间的停工损失等一、概述（一）概念及内容是是指工业企业为生产产品而发生的、应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。。（二）制造费用的分类制造费用内容复杂，可以分为三类：１、直接用于产品生产，但管理上不需要或核算上不便于单独核算，因而未专设成本项目的费用。如：机器设备折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、生产用低值易耗品摊销费等。２、间接用于产品生产的费用：生产单位房屋建筑物的折旧费、修理费，车间用的照明、取暖费，劳动保护费、季节性修理期间停工损失。３、为管理和组织生产发生的费用：车间管理人员工资、职工福利费，车间水电费、办公费、差旅费等。（三）制造费用的核算程序及明细分类账的格式原材料应付职工薪酬银行存款等制造费用基本生产成本间接材料间接人工其他间接费用归集分配分配结转制造费用明细分类账车间名称：年凭证摘要费用项目月日字号工资福利费物料消耗折旧合计二、制造费用的分配方法注意事项：在同一企业或者生产车间只生产一种产品时，所有的费用都是直接费用，不需要在各产品间进行分配。但在同一基本车间生产多种产品的情况下，各基本车间所汇集的制造费用应分配进入各产品生产成本之中。制造费用的归集经济业务发生经济业务发生制造费用的分配制造费用归集及分配程序当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。※当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。制造费用的分配方法主要有生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；按年度计划分配率分配法。分配程序1.选择分配标准2.计算分配率3.分配成本分配标准合计待分配的分配率＝制造费用分配率的分配标准该产品应分配的制造费用某产品1、分配标准应具有“共有性”2、分配标准应能体现“比例性”3、