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2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院1第一章所得税会计【案例导入1】A公司2010年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款200万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2010年12月31日该项罚款尚未支付。假设A公司2010年和2011年利润总额均为800万元，所得税率25%，且2011年未发生上述费用。2010年：利润总额＝800万元应纳税所得额＝800+200＝1000万元应交所得税=（800+200）X25%=250万元2011年：利润总额＝800万元应纳税所得额＝800万元应交所得税=800×25%=200万元差异200万永久性差异2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院2【案例导入2】B公司2010年实现销售收入10000万元。发生2000万元广告费支出计入销售费用。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％部分允许当期税前扣除，允许超过部分500万元结转以后年度税前扣除。假设A公司2010年和2011年利润总额均为800万元，所得税率25%，且2011年未发生上述费用。2010年：利润总额＝800万元应纳税所得额＝800+500＝1300万元应交所得税=（800+500）×25%=325万元2011年：利润总额＝800万元应纳税所得额＝800－500＝300万元应交所得税=300×25%=75万元差异500万差异500万暂时性差异2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院3所得税会计问题的提出DR.所得税费用二者之间的差异如何处理?CR.应交税费－应交所得税应税所得*所得税率所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，解决的主要问题是利润表中所得税费用的确认、递延所得税资产、递延所得税负债的确认；税法解决的问题是应交所得税的核算。利润总额调整2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院4第一章所得税会计第一节所得税会计概述（掌握）第二节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量（掌握）第三节所得税费用的确认和计量（掌握）第四节所得税的特殊问题（掌握）2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院5学习目标◆掌握资产和负债计税基础的确定方法◆掌握暂时性差异的计算方法◆掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认◆所得税费用的确定◆了解所得税在财务报表上的列示2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院6◆一、所得税会计核算的基本概念（掌握）◆二、所得税会计的模式及方法（了解）第一节所得税会计概述2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院7（一）所得税会计（二）计税差异（三）永久性差异*（四）暂时性差异（五）资产的计税基础（六）负债的计税基础（七）应纳税暂时性差异（八）可抵扣暂时性差异一、所得税会计核算的基本概念2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院8•所得税会计，是研究如何处理利润总额与应纳税所得额以及会计资产负债账面价值与计税基础之间差异的会计理论与方法。会计准则与会计制度税收法规税前利润应税所得目的不同计税差异（一）所得税会计2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院9计税差异永久性差异暂时性差异其他暂时性差异资产(负债)的BV与TB之间的差异（二）计税差异（taxingdifferences）◆未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院101、概念：指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。（三）永久性差异*（permanentdifferences）2、特点“计算时期相同,计算口径不同”。如会计上计算2010年的利润总额,税务上确认2010年的纳税所得时,对于2010年企业发生的一项与税收有关的滞纳金和罚款是否应计入利润总额与纳税所得存在分歧。会计上计算利润总额时将其进行扣除,而税法明确规定计算纳税所得时不允许扣除,此时就产生了一项会计已扣,而税法不允许扣的永久性差异。2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院113、永久性差异产生的四种情况:（1）企业会计准则确认为会计收益，但税法规定不作为应纳税所得额而产生的差异（免税收入）（2）按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确认为收益（我国没有该项目）（3）按企业会计准则确认的费用和损失，在计算应纳税所得额时不允许扣除而产生的差异（不予扣减的费用）二者扣除范围不同二者扣除的标准不同（4）按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣除（我国没有该项目）2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院12永久性差异免税收入非收入性课税项目不予扣减的费用非费用性扣减项目国债利息我国没有该项目行政罚款税收滞纳金我国没有该项目2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院134、永久性差异的具体类型永久性差异的具体类型永久性差异的减项(利润总额的备抵项目)永久性差异的加项(利润总额的附加项目)标准差异项目差异2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院144.1、永久性差异的减项(又叫利润总额的备抵调整项目)（1）国库券利息收入。企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入免征企业所得税。（2）成本法下的股利收入。成本法下的股利收入是被投资企业税后利润的分配额,所以投资企业取得该项收益时,不再计算交纳所得税。（3）技术转让收入。一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税,超过500万元的部分,减半征收企业所得税。（4）可加计扣除的成本费用。①企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。②企业安置残疾人员的,按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院15（1）标准差异按标准、按规定可以在税前扣除,但对于超标准、超规定的部分,在计算应纳税所得额时必须予以加回。①利息支出(要点有三):第一,利息支出是指企业已经在当期予以费用化的利息。第二,向银行借款利息支出以及企业经批准发行债券的利息支出,可按实际发生数在税前扣除。第三,向非银行金融机构借款利息支出,按不超过同期贷款利率计算的部分如实扣除,超过部分应作为永久性差异予以加回。4.2、永久性差异的加项(又叫利润总额的附加调整项目)2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院16②业务招待费:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不能超过当年销售(营业)收入的5‰,超过部分应作为永久性差异予以加回。③职工福利费支出:企业发生的职工福利费支出,不得超过工资薪酬总额14%的部分准予扣除,超过部分则应予以加回。④工会经费支出:企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除,超过部分应作为永久性差异予以加回。⑤公益性捐赠支出:企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分准予扣除,超过部分应作为永久性差异予以加回。2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院17（2）项目差异项目差异是指会计计算利润时已作扣除,而税法规定不允许计算应纳税所得额时扣除的项目。①因违反国家法律、法规和规章,而被有关职能部分处以的罚款以及被没收的财物损失。②与税收有关的滞纳金和罚款。③非公益救济性损赠。④各种非广告性的赞助支出。2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院18暂时性差异其他暂时性差异账面价值与计税基础之间的差异资产负债以外的项目产生的暂时性差异如:广告费和业务宣传费支出资产～如:减值准备负债～如:预计负债可税前弥补的亏损产生的暂时性差异如:公司亏损（四）暂时性差异（temporarydifferences）1、概念：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。暂时性差异＝账面价值－计税基础2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院19•2、特点：计算口径相同,计算时期不同。如：企业有一项应收账款100万元,当期计提坏账准备10万元,计提当期会计减少利润，应收账款账面价值90万元。税法规定坏账准备应该在实际发生当期减少纳税所得,计提当期不减少纳税所得,所以，应收账款计税基础（税法资产价值）100万元。企业与税法在计提当期和实际发生当期都存在一种差异,但从其最终结果看,企业计算利润总额与税务计算应纳税所得额都扣除了10万元的坏账损失,所不同的是会计扣在计提当期,而税法扣在实际发生当期。2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院20•资产的计税基础，是指收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额．•也可以理解为：该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。某一资产负债表日的计税基础=成本－以前期间已税前列支的金额（五）资产的计税基础（taxingbaseofassets）资产的计税基础=未来可税前列支的金额2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院211、固定资产计税基础的确定会计：账面价值＝实际成本－会计累计折旧－减值准备税收：计税基础＝实际成本－税法累计折旧例1：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值＝1000－100－100－80＝720万元计税基础＝1000－200－160＝640万元2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院222、外购无形资产计税基础的确定会计使用寿命确定的无形资产账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备使用寿命不确定的无形资产账面价值＝实际成本－减值准备税收计税基础＝实际成本－累计摊销例2：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。账面价值＝160万元计税基础＝144万元2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院233、内部研发形成的无形资产计税基础的确定会计：符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本。税法：按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究支出，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100％扣除基础上，按研究开发支出的50％加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150％进行摊销。2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院24例3：2008年甲企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。账面价值＝600万计税基础＝900万不确认暂时性差异，而是特殊的永久性差异2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院25•4、交易性金融资产计税基础的确定会计：账面价值＝期末公允价值税法：计税基础＝成本•例4：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。账面价值＝860万元计税基础＝800万元2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院26•负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额．负债的计税基础=负债账面价值－未来可以税前扣除的金额（六）负债的计税基础(taxingbaseofliabilities)2019/9/23湖南理工学院经济与管理学院271、预计负债计税基础的确定例5：企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。账面价值＝1