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政府与非营利组织会计引例：多省试编政府资产负债表有助评判地方举债能力2012年09月12日08:01人民网—人民日报海外版2东中西部多个省(市)正根据财政部发布的试编办法“低调”试编政府资产负债表，以进一步摸清“家底”。据透露，海南省、甘肃省、上海市、广东省、深圳市已先后启动试编政府资产负债表工作，河南省焦作市也早已将地方政府债务报告作为预算报告的一部分进行编写并提交人大审议。国务院发展研究中心宏观部财政金融研究室主任倪红日接受《经济参考报》记者采访时说，政府资产负债表在国外已有成功实践，例如美国联邦政府采取双轨制“既有一张现收现付的预算表，又有一张资产负债的权益表”。引例：地方政府的资产负债状况到底如何？据银监会公布的数据，2010年底全国地方政府融资平台债务余额约9万亿元。据中国人民银行发布的《2010中国区域金融运行报告》，截至2010年末，地方融资平台贷款的上限为14万亿元。2010年度审计署报告显示，截至2010年底，全国省、市、县三级地方政府性债务余额共计10.7万亿元。北大——林肯土地政策与城市发展研究中心主任满燕云等学者告诉《经济参考报》记者，根据对Wind数据库中所有在资本市场公开发债的地方融资平台类企业资料，样本公司的债务规模2010年突破10万亿元。满燕云解释说，由于上述340家样本公司仅占融资平台公司数据的很小一部分(据银监会披露，2010年底地方融资平台公司数量超过1万家)，因此地方融资平台的实际债务规模应该大于该数额。3引例：“过去的政府预算管理将政府的债务流量搞清楚了，但年末某一个时点的债务存量是不清楚的。”财政部财科所研究员石英华对《经济参考报》记者表示，试编过程中的最主要原则是更全面反映地方政府的财政形势，是为了服务于财政管理体制改革的整体需要，并非单独着力于加强地方政府债务管理。“截至目前，所有的试编地区都未对外公布政府资产负债表，财政部也尚未对外公布试编办法，大家都非常审慎。”石英华说，“但我个人认为，待‘十二五’末期时机成熟时，有关部门和地区一定会有较明确的说法，使资产负债表跟各地方财政形势的总体判断基本相符，并形成长效约束机制。”4“营利”就是“谋利”，以赚钱为目的，未必赚到钱；“非营利组织”（“Non-Profit-Organization”），按照国际惯例，对于NPO的界定，最重要的一条就是不得以追求利润为目的，也就是说NPO不得“牟利”，即“非营利”。“赢利”指的是赚到了钱，可能亏本，也可能盈余；“盈利”指扣除成本，还赚到了钱56补充内容：绪论政府与非营利组织会计概述7第一节政府与非营利组织会计的概念和特征一、政府与非营利组织会计的概念是会计学的一般原理在政府与非营利组织中的运用，是以货币作为主要计量单位对政府与非营利组织的经济活动或会计事项进行记录、核算、反映和监督的一种专门技术方法和专门管理活动，是与营利性企业会计相并列的会计学两大分支之一。8社会组织按照是否以营利为目的分类及其与会计分类的关系：社会组织营利性组织（营利性企业或公司）非营利性组织（政府组织和民间非营利组织）营利性组织会计（营利性企业会计）非营利组织会计（政府与非营利性组织会计）9二、政府与非营利组织会计的特征会计核算方法与预算管理要求紧密结合纳税人、捐赠人政府与非营利组织服务或物品接受人按法定要求强制或自愿提供财务资源按法定预算或要求使用财务资源不要求等额回报不提供等额回报10第二节政府与非营利组织会计的组成体系及其关系一、政府与非营利组织会计的组成体系政府与非营利组织会计政府会计非营利组织会计财政总预算会计财政预算外资金会计行政单位会计公立非营利组织会计或事业单位会计民间非营利组织会计11二、政府与非营利组织会计各组成部分间的关系财政总预算会计财政预算外资金会计行政单位会计公立非营利组织会计或事业单位会计民间非营利组织会计预算资金拨款与管理预算外资金拨款与管理12第三节政府与非营利组织会计的要素和平衡等式一、政府与非营利组织会计要素资产、负债、净资产、收入、支出或费用。（政府会计：支出，收付实现制；民间非营利组织会计：费用，权责发生制）政府与非营利组织没有明确的所有者权益，因此，没有所有者权益会计要素。政府与非营利组织会计通常也不设结余要素，因为结余通常不作为考核政府与非营利组织财务业绩的重要指标。13二、政府与非营利组织会计平衡等式资产=负债+净资产收入-支出（费用）=结余（净资产）（政府会计：收入-支出=结余；民间非营利组织会计：收入-费用=净资产14第四节政府与非营利组织的会计报表一、政府与非营利组织会计报表的概念是政府与非营利组织会计工作的最终产品，是全面系统地反映政府与非营利组织经济活动及其结果的报告性书面文件，是考核政府与非营利组织财务业绩的重要依据，是政府与非营利组织解除财务受托责任的书面信息载体。15二、政府与非营利组织会计报表的种类政府组织的会计报表资产负债表收入支出表或预算收支执行情况表民间非营利组织的会计报表资产负债表业务活动表或收入费用表现金流量表第一章•财政总预算会计第一节政府总预算会计概述17第一节财政总预算会计的概念和特征一、财政总预算会计的概念是各级政府财政部门核算、反映和监督政府财政总预算执行情况和结果的一门专业会计。18五级政府、五级财政预算和五级财政总预算会计中央政府财政部设立中央财政总预算会计；省、自治区、直辖市政府财政厅（局）设立省（自治区、直辖市）财政总预算会计；设立区的市、自治州政府财政局设立市（州）财政总预算会计；县、自治县、不设区的市、市辖区政府财政局设立县（市、区）财政总预算会计；乡、民族乡、镇政府财政所设立乡（镇）财政总预算会计。19二、财政总预算会计的特征财政总预算会计实际上是一种资金会计，它所核算的资产、负债、收入和支出都具有货币性的特征。财政总预算会计不核算政府的实物资产。无论是各级政府的财政预算收入还是财政预算支出，它们都具有广泛涉及社会公共利益的特征。因此，财政总预算会计反映的信息具有宏观性和公共性的特征。20第二节财政总预算会计的一般原则客观性原则、符合性原则、可比性原则、整体性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、收付实现制原则、专款专用原则。21财政总预算会计的一般原则与政府财政预算管理的基本要求之间的联系：政府财政预算的编制基础：收付实现制。政府财政预算的编制方法：复式预算，分别编制一般预算、政府性基金预算和国有资本经营预算。财政总预算会计的核算原则：收付实现制原则财政总预算会计的核算原则：专款专用原则，分别核算一般预算、政府性基金预算和国有资本经营预算。财政总预算会计：会计遵从预算。22第三节财政总预算会计科目财政总预算会计科目表类别科目编码科目名称一、资产类101国库存款102其他财政存款103财政零余额账户存款104有价证券105在途款111暂付款112与下级往来121预拨经费122基建拨款23131财政周转金放款132借出财政周转金133待处理财政周转金二、负债类211暂存款212与上级往来213已结报支出222借入款223借入财政周转金24三、净资产类301一般预算结余305基金预算结余307专用基金结余321预算周转金322财政周转基金25四、收入类401一般预算收入405基金预算收入407专用基金收入411补助收入412上解收入414调入资金425财政周转金收入26五、支出类501一般预算支出505基金预算支出507专用基金支出511补助支出512上解支出514调出资金524财政周转金支出借方（Dr.）贷方（Cr.）账户名称财政总预算会计借贷记账法资产类账户的增加支出类账户的增加负债类账户的减少净资产类账户的减少收入类账户的减少或转销资产类账户的减少收入类账户的增加负债类账户的增加净资产类账户的增加支出类账户的减少或转销28第二节政府总预算会计的收入一、一般预算收入的概念和种类一般预算收入是指各级政府财政组织的纳入预算管理的收入，是可以综合地安排用于政府的各项一般预算支出的收入。例如，各级政府财政的一般预算收入，可以用来安排人大事务支出、发展与改革事务支出、纪检监察事务支出、公共安全事务支出、社会保障和就业事务支出、环境保护事务支出、教育事务支出、医疗卫生事务支出、农林水事务支出，如此等等。29一般预算收入的种类税收收入增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税等非税收入专项收入行政事业性收费收入罚没收入国有资本经营收入国有资源（资产）有偿使用收入其他收入一般预算收入30“税收收入----增值税”收入的种类国内增值税：国有企业增值税集体企业增值税股份制企业增值税联营企业增值税港澳台和外商投资企业增值税私营企业增值税等进口货物增值税出口货物退增值税税收收入----增值税（按企业性质分）31增值税法纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人税率：一般为17%。销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、等货物，税率为13%。出口货物，税率为零。应纳税额：为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。即：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额其中：销项税额=销售额×税率进项税额=买价×扣除率32“税收收入----所得税”收入的种类国有冶金工业所得税国有有色金属工业所得税国有煤炭工业所得税国有电力工业所得税国有纺织企业所得税国有民航企业所得税国有保险企业所得税集体企业所得税股份制企业所得税联营企业所得税港澳台和外商投资企业所得税私营企业所得税等税收收入----所得税（按企业性质分）33所得税法纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人。税率：25%应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税额：企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。34“非税收入----专项收入----排污费收入”《排污费征收使用管理条例》。缴纳人：直接向环境排放污染物的单位和个体工商户（简称排污者），应当依照规定缴纳排污费。排污者向城市污水集中处理设施排放污水、缴纳污水处理费用的，不再缴纳排污费。国家积极推进城市污水和垃圾处理产业化。征收：国务院价格主管部门、财政部门、环境保护行政主管部门和经济贸易主管部门，根据污染治理产业化发展的需要、污染防治的要求和经济、技术条件以及排污者的承受能力，制定国家排污费征收标准。使用：排污费全部专项用于环境污染防治，任何单位和个人不得截留、挤占或者挪作他用。35“非税收入----行政事业性收费收入”的种类非税收入----行政事业性收费收入公安行政事业性收费收入法院行政事业性收费收入工商行政事业性收费收入财政行政事业性收费收入税务行政事业性收费收入审计行政事业性收费收入教育行政事业性收费收入建设行政事业性收费收入卫生行政事业性收费收入民政行政事业性收费收入等（按收费部门分）36“非税收入----行政事业性收费收入”的种类外国人签证费公民出入境证件费居民身份证工本费机动车号牌工本费驾驶证工本费等。企业注册登记费个体工商户注册登记费商标注册收费等公安行政事业性收费收入工商行政事业性收费收入（按收费项目分）37二、一般预算收入的收缴方式和程序人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位缴库审核1.直接缴库（国库单一账户制度：直接入库）38人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位2.集中汇缴审核集中汇缴（国库单一账户制度：直接入库）393.征收单位自收汇缴人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位开户银行征收单位缴库审核自收存入开户银行（传统收缴方式：过渡账户过渡入库）40三、一般预算收入的划分和报解中国人民银行财政国库中央财政国库存款账户地方财政国库存款账户中央财政总预算会计划分解缴报