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第六章财政总预算支出的核算1.财政支出是财政部门发生的，会导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的总流出。2.财政性资金实行专款专用原则，不同来源的财政收入有其规定的使用方向。相关科目暂付应收款项的核算•由于与财政总预算会计发生暂付应收往来款项的单位分为财政系统内上下级财政机关之间和财政机关系统外的预算单位之间两类，在会计核算上为体现这种区别，将财政与预算单位间的暂付应收款项纳入“暂付款”科目核算，将与下级财政间的往来款项纳入“与下级往来”科目核算。暂付款的核算•暂付款是应收暂付各种款项的总称。•为了核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项，总预算会计设置“暂付款”科目。借出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存款”或有关支出科目，贷记本科目。本科目应及时清理，年终，原则上应无余额。•“暂付款”科目应按资金性质及借款单位名称设置明细账。二、暂存款的核算•为核算各级财政临时发生的应付、暂收款项，或收到性质不明的款项，总预算会计设置了“暂存款”科目。收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。本科目的余额在贷方，反映尚未结清的暂存款数额。•“暂存款”科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。•【例4—6】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。借：国库存款50000贷：暂存款——××款项50000•【例4—8】某市财政总预算会计将预算资金140000元划入政府采购资金专户，用于为文化局采购设备。借：暂付款——政府采购款140000贷：国库存款140000同时，记：借：其他财政存款140000贷：暂存款——政府采购款140000第一节一般预算支出的核算•1.一般预算支出是财政支出用于一般公共服务、外交、国防等方面的开支需要，是财政资金支出的主体部分。一般预算支出的列报口径有两个——银行支出数和预算拨款数。•2.财政支出按具体用途可分为两种：一是基本建设支出，在管理上分为限额管理和非限额管理。二是经费支出包括基本经费和项目经费。•银行支出数，是指用款单位在核定的预算范围内，从开户银行存款账户中支取款项的数额。其基本公式如下：•单位本期的银行支出数=本期存入银行数+期初银行存款数-期末银行存款数（6—1）•财政拨款数，就是财政向各部门、单位拨付资金的实际数额。在政府采购资金政府直接拨付模式下，财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户时，作为暂存款处理，在向供应商支付货款以后，才将财政安排的预算资金按实际支付数列报支出。•为核算各级财政总预算会计办理的应由预算资金支付的各项支出，设置“一般预算支出”科目。借方登记一般预算支出的增加数，贷方登记一般预算支出的减少数。本科目平时借方余额，反映预算支出累计数。年终，本科目借方余额应全数转入“预算结余”科目，结账后本科目无余额。•1.一般预算支出项目繁杂，本科目应根据《政府收支分类科目》中的“支出功能分类科目”分“类”、“款”设置相应的明细账，进行明细核算。•2.财政总预算会计办理的预算支出一般有直接支出、政府采购资金转列支出、预拨经费转列支出和实行限额管理的基本建设支出四类业务。一、办理预算直接支出的核算•总预算会计办理预算直接支出时，借记“一般预算支出”科目，贷记“国库存款”等有关科目；支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记“一般预算支出”科目。•【例6—1】某市财政总预算会计依据“季度分月用款计划”开出拨款凭证，将本月经费50万元拨入市民政局在银行开设的账户。借：一般预算支出——社会保障和就业——民政管理事务500000贷：国库存款500000按照国库集中支付有关制度规定，预算单位开立的零余额账户性质为基本存款账户或专用存款账户，其中实行会计集中核算的预算单位开设的零余额账户性质为基本存款账户，其他的预算单位为专用存款账户。零余额账户是指财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户，用于财政直接支付和财政授权支付及清算。•【例6—2】某市财政局根据核定的预算和季度分月用款计划，总预算会计开出拨款凭证，将事业包干经费50万元拨入市教委在银行开设的存款账户。借：一般预算支出——教育——教育管理事务500000贷：国库存款500000二、政府采购资金转列支出的核算•财政总预算会计在把预算资金划入政府采购资金专户时，在“暂付款——政府采购款”科目中核算，在支付采购资金后，按实际支付数转列支出。例：行政单位A所需的行政活动用某材料采用政府采购方式购入、预计共需资金200万元。以预算资金支付150万元，A单位自筹资金50万元。（1）财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户，款项150万元。借：暂付款——政府采购款1500000①贷：国库存款1500000同时，借：其他财政存款1500000②贷：暂存款——政府采购款1500000（2）采购机关将行政单位A的配套自筹资金划入采购资金专户，款项金额50万元。借：其他财政存款500000贷：暂存款——政府采购配套资金——A单位500000（3）财政总预算会计根据采购合同和有关文件资料，向供应商付款180万元借：暂存款——政府采购款1350000暂存款——政府采购配套资金——A单位450000贷：其他财政存款1800000（4）财政总预算会计将财政安排的政府采购预算资金列报支出借：一般预算支出1350000贷：暂付款——政府采购款1350000（5）将节约的A单位自筹资金5万元划回A单位借：暂存款——政府采购配套资金——A单位50000贷：其他财政存款50000（6）将节约的预算资金15万元划回国库借：国库存款150000贷：暂付款——政府采购款150000预拨款项的核算•由于财政总预算会计预拨款项的资金性质不同，预拨款项又有不同的类别，目前主要有两类：•一类是预拨的预算经费；•一类是预拨的用于基本建设项目的款项。（一）预拨经费的核算•预拨经费是由于特殊情况预拨给事业行政单位，但不在当期内列支的经费，到期再转列支出。•发生预拨经费主要有两种特殊情况：一是交通不便的边远地区，当期汇款不能及时到达，影响单位按时支付，需要上级单位提前在上一个月拨付下一个月的经费；二是上年预拨属于下年预算的经费，如今冬明春水利经费，已列入下年的农田水利计划，但须在前一年抓紧准备或施工。•为核算财政部门预拨给事业行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目。•预拨经费时，借记本科目，贷记“国库存款”（未设国库的乡（镇）总预算会计，贷记“其他财政存款”，下同）；转列支出或收到用款单位交回经费时，借记“一般预算支出”或“国库存款”科目，贷记本科目。本科目余额在借方，反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。•“预拨经费”科目应按拨款单位设置明细账。•【例3—28】县财政向县水利局预拨下年的水利经费60万元。借：预拨经费600000贷：国库存款600000三、预拨经费转列支出的核算•财政总预算将预拨行政事业单位经费转列支出时，借记“一般预算支出”科目，贷记“预拨经费”科目。•【例6—8】市司法局急需用款，经研究决定，市财政向其预拨下月经费100万元。借：预拨经费——司法局1000000贷：国库存款1000000（2）将预拨给司法局的100万元经费到期转列支出借：一般预算支出——司法局1000000贷：预拨经费——司法局1000000（二）基建拨款的核算•基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。•预拨基建款项时，也是按实际预拨数额记账，与预拨经费相同。但在转列支出时，实行限额管理的基建拨款项目，要求按照建设单位的银行支出数列报；不实行限额管理的基建拨款，直接按照拨付给建设单位的资金数额列为支出，也不通过基建拨款科目核算。•为了核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数，总预算会计设置“基建拨款”科目（直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算）。拨出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等有关科目，贷记本科目。余额在借方，反映尚未列报支出基建拨款数。•“基建拨款”科目，应按拨款单位设置明细账。•【例3—30】某市财政委托某财务公司代管地铁项目的基建财务管理，预拨基建款项10亿元。借：基建拨款——地铁项目1000000000贷：国库存款1000000000•【例3—31】月末收到建行报来建设单位本月银行支出数2000万元。借：一般预算支出（或基金预算支出）20000000贷：基建拨款20000000四、实行限额管理的基本建设支出的核算•办理基本建设支出时，实行限额管理的，根据建设银行报来的银行支出数借记“一般预算支出”科目，贷记有关科目；不实行限额管理的，根据拨付用款单位数，借记“一般预算支出”科目，贷记有关科目。•【例6—10】财政总预算会计向基建财务管理部门拨付基建款项10亿元。借：基建拨款1000000000贷：国库存款1000000000•【例6—11】接上例，收到基本建设财务管理部门报来的支出报表，建设单位的基本建设银行支出数为8.5亿元。借：一般预算支出850000000贷：基建拨款850000000五、行政事业单位年终预算结余资金的会计处理•行政事业单位年终预算结余资金核定后，财政总预算会计根据核定资金的凭证，借记“一般预算支出”等科目，贷记“暂存款”科目；下年实际支用时，借记“暂存款”科目，贷记“国库存款”科目。•【例6—14】年末，财政总预算会计会同代理银行、行政事业单位对预算单位的结余资金进行核定，核定结果显示：教育局的结余资金为600000元，卫生局结余资金为500000元。财政总预算会计依据核定资金的凭证记账。借：一般预算支出1100000贷：暂存款——教育局600000——卫生局500000（这笔款项仍存于国库）次年，教育局支用结余资金100000元用于采购实验教学设备，款项由国库支付借：暂存款——教育局100000贷：国库存款100000六、年末结转•年终，“一般预算支出”科目借方余额应全数转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记“一般预算支出”科目•【例6—16】年终，某市财政汇总全年预算支出18956000元，转入“预算结余”科目。借：预算结余18956000贷：一般预算支出18956000第二节债务支出的核算•一、债务还本支出的核算•为核算各级财政部门发生的债务还本支出，设置“债务还本支出”科目。各级财政部门偿还债务本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。•年终转账时，将本科目借方余额全部转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记本科目。•本科目平时借方余额，反映各级财政部门当年发生的债务还本支出累计数。•【例6—17】某省财政由财政代发的国债券到期，偿还本金5亿元，并从国库划款。借：债务还本支出500000000贷：国库存款500000000•【例6—18】年终，将“债务还本支出”科目余额共计20亿元，全部转入“预算结余”科目。借：预算结余2000000000贷：债务还本支出2000000000二、债务转贷支出的核算•为地方各级财政部门对下级财政部门转贷的债务支出，设置“债务转贷支出”科目。•地方各级财政部门对下级财政部门进行债务转贷时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。•年终转账时，应将本科目借方余额全部转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记本科目。•本科目平时借方余额，反映地方各级财政部门当年对下级财政部门转贷的债务支出累计数。•财政部代地方发行债务和地方转贷债务的业务有发行与转贷、债务使用、付息与还本、其他业务四类，下面我们将依据这四类业务的顺序介绍会计核算，也是对“债务收入”、“债务转贷收入”、“债务还本支出”和“