新《事业单位会计制度》讲解

新《事业单位会计制度》讲解目录第一部分新制度出台背景及适用范围………………………………2第二部分新《事业单位会计制度》主要变化………………………7第三部分新《事业单位会计制度》目录…………………………11第一节总说明……………………………………………………11第二节会计科目名称和编号……………………………………12第三节会计科目使用说明………………………………………14（一）资产类………………………………………………………141001库存现金……………………………………………………141002银行存款……………………………………………………151011零余额账户用款额度………………………………………161101短期投资……………………………………………………171201财政应返还额度……………………………………………181211应收票据……………………………………………………191212应收账款……………………………………………………201213预付账款……………………………………………………211214其他应收款…………………………………………………211301存货…………………………………………………………221401长期投资……………………………………………………241501固定资产……………………………………………………271502累计折旧……………………………………………………321511在建工程……………………………………………………331601无形资产……………………………………………………351602累计摊销……………………………………………………381701待处置资产损溢……………………………………………39（二）负债类………………………………………………………402001短期借款……………………………………………………402101应缴税费……………………………………………………412102应缴国库款…………………………………………………422103应缴财政专户款……………………………………………432201应付职工薪酬………………………………………………43新《事业单位会计制度》讲解-2-2301应付票据……………………………………………………442302应付账款……………………………………………………442303预收账款……………………………………………………452305其他应付款…………………………………………………452401长期借款……………………………………………………452402长期应付款…………………………………………………47（三）净资产类……………………………………………………483001事业基金……………………………………………………483101非流动资产基金……………………………………………493201专用基金……………………………………………………493301财政补助结转………………………………………………513302财政补助结余………………………………………………533401非财政补助结转……………………………………………533402事业结余……………………………………………………543403经营结余……………………………………………………553404非财政补助结余分配………………………………………56（四）收入类………………………………………………………574001财政补助收入………………………………………………574101事业收入……………………………………………………584201上级补助收入………………………………………………594301附属单位上缴收入…………………………………………594401经营收入……………………………………………………604501其他收入……………………………………………………60（五）支出类………………………………………………………625001事业支出……………………………………………………625101上缴上级支出………………………………………………645201对附属单位补助支出………………………………………645301经营支出……………………………………………………645401其他支出……………………………………………………65第四节会计报表格式和财务报表编制说明……………………66（一）资产负债表…………………………………………………66（二）收入支出表…………………………………………………70（三）财政补助收入支出表………………………………………73第四部分《事业单位会计制度》新旧衔接…………………………75新《事业单位会计制度》讲解-3-新《事业单位会计制度》讲解新制度出台背景及适用范围一、新《事业单位会计制度》的发布和实施关于印发《事业单位会计制度》的通知财会[2012]22号中共中央直属机关事务管理局，铁道部、国务院机关事务管理局，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，我部对《事业单位会计制度》（财预字﹝1997﹞288号）进行了修订。现将修订后的《事业单位会计制度》印发给你们，自2013年1月1日起施行。执行中有何问题，请及时反馈我部。财政部2012年12月19日二、新《事业单位会计制度》出台背景原《事业单位会计制度》发布于1997年，自1998年1月1日起施行，对规范事业单位会计核算、服务财政预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化、事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原《事业单位会计制度》已经难以满足各方面需要。其修订必要性主要包括如下几个方面（一）适应财政管理改革的需要2000年以来，围绕公共财政体制建设，部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等各项财政改革不断深入推进，很多改革涉及到会计科目及核算方法的调整，为了实现会计标准与相关财政改革的有机衔接，确保相关财政改革政策的贯彻落实，需要修订《事业单位会计制度》。比如，根据国库集中支付制度管理的需要，设置了“零余额账户用款额度”科目、“财政应返还额度”科目；又如，根据部门预算管理规定，财政拨款结转资金和结余资金不得计提职工福利基金，也不转入事业基金，专用资金应该专款专用，在会计处理上，分别设置了“财政补助结转”科目、“财政补助结余”科目、“非财政补助结转”科目。（二）配合新《事业单位财务规则》实施的需要新《事业单位会计制度》讲解-4-2012年2月，财政部发布了新修订的《事业单位财务规则》（财政部令第68号），并自2012年4月1日起施行。《事业单位财务规则》在强化事业单位预算管理以及进一步规范事业单位收入、支出、结转结余、资产、负债管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修订《事业单位会计制度》，通过加强日常会计核算与管理落实新的财务管理要求。比如：根据《事业单位财务规则》规定，“事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度，对存货进行定期或者不定期的清查盘点，保证账实相符。对存货盘盈、盘亏应当及时处理”，设置“待处置资产损溢”科目。（三）进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会计信息质量的需要随着近年来事业单位内外环境的变化，原《事业单位会计制度》在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调，如基建“游离”大账、不计提固定资产折旧、资产计量口径模糊、财政投入资金核算不清晰、会计报表结构不合理等，都影响了事业单位会计信息的全面性、准确性和有用性，亟需进行修订。此外，在近两年国务院打击“假发票”、治理“小金库”等专项治理活动中，均对修订《事业单位会计制度》，进一步规范事业单位的会计行为，确保会计信息的真实性、完整性提出了明确要求。三、修订《事业单位会计制度》的基本原则为了达到修订效果，在修订《事业单位会计制度》的过程中，主要遵循了以下原则：（一）遵循《事业单位会计准则》的原则修订《事业单位会计制度》与修订《事业单位会计准则》保持同步。修订后的《事业单位会计准则》于2012年12月6日以财政部第72号令正式发布，规定了事业单位会计目标，会计基本假设，会计核算基础，会计信息质量要求，会计要素的定义、项目构成及分类、一般确认计量原则，财务会计报告等基本事项，是制定所有事业单位会计制度（包括《事业单位会计制度》和各行业事业单位会计制度）的基础和依据，在整个事业单位会计体系中起统驭地位。修订《事业单位会计制度》遵循了《事业单位会计准则》的规定。（二）与《事业单位财务规则》相协调的原则《事业单位财务规则》在维持现行事业单位财务管理体制和财务制度框架体系基本不变的前提下，重点针对部门预算、国库集中收付、政府采购、非税收入管理等各项财政改革对相应的内容作了修订。修订《事业单位会计制度》的基本思路和定位与修订《事业单位财务规则》相一致，即在维持现行事业单位核算基础和基本会计模式不变的前提下，重点适应财政改革、着力解决会计实务核算中的突出问题进行修订。修订后的《事业单位会计制度》在适用范围、会计核算基础定位、收入支出科目分类、资产负债确认计量等方面与《事业单位财务规则》保持了基本一致。（三）服务财政科学化精细化管理的原则事业单位会计制度是财政科学化精细化管理的基础性制度之一。更好地服务财政科学化精细化管理是本次修订《事业单位会计制度》所遵循的重要原则之一。修订后的《事业单位会计制度》要求事业单位区分财政补助和非财政补助，分别核算和反映其收入、支出、结转和结余，进一步规范了非财政补助结余分配，要求各项收支按照政府收支分类科目进行明细核算，在财新《事业单位会计制度》讲解-5-务报表组成中专门增加了“财政补助收入支出表”，由此所提供的会计信息更为精细、科学，将为财政预算管理、单位财务管理发挥更好的基础性作用。（四）提高事业单位会计信息质量的原则本次修订《事业单位会计制度》，着力解决事业单位会计实务核算中的突出问题，针对不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、一些重要业务核算无规范、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理等问题，都在《事业单位会计制度》中引入了相关改革举措和改进办法，从而将大大促进事业单位会计核算水平和会计信息质量的提升。四、新《事业单位会计制度》的适用范围1．《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》与行业事业单位会计制度的关系现行事业单位会计标准体系包括《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》和若干行业事业单位会计制度，《事业单位会计准则》在事业单位会计标准体系中起统驭作用，《事业单位会计制度》和行业事业单位会计制度的制定必须遵循《事业单位会计准则》的规定。2．新《事业单位会计制度》适用范围（1）如果事业单位所处的行业存在国家统一规定的行业事业单位会计制度，则该事业单位适用特定的行业事业单位会计制度（如公立医院适用《医院会计制度》）；没有国家统一规定的特定行业事业单位会计制度的事业单位，都适用新《事业单位会计制度》。（2）纳入企业财务管理体系执行《企业会计准则》或《小企业会计准则》的事业单位不执行新《事业单位会计制度》。（3）参照公务员法管理的事业单位的会计制度适用问题，将由财政部另行规定。(注：国务院参照公务员法管理的事业单位，如财政部的国库支付中心、公安部的禁毒情报技术中心、信息通信中心、卫生部的卫生监督中心等)（4）新《事业单位会计制度》发布后，随着各项行业事业单位财务制度的发布实施，2013年财政部将研究行业事业单位对《事业单位会计制度》的适用问题。基本原则是，如果行业事业单位可以适用或基本适用新《事业单位会计制度》，则不再修订相关的行业事业单位会计制度，原执行行业事业单位会计制度的事业单位将转为执行新《事业单位会计制度》。五、新《事业单位会计制度》的贯彻执行问题为了贯彻落实本次事业单位财务与会计大改革，财政部于2013年1月10日印发了“关于贯彻实施《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的通